Ставка НДС 10 процентов: перечень товаров-2022
Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов
ПРАВИТЕЛЬСТВО РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
ПОСТАНОВЛЕНИЕ
от 15 сентября 2008 г. № 688
г. Москва
Об утверждении перечней кодов медицинских товаров, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов
(В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 08.12.2010 № 1002, от 06.02.2012 № 97, от 11.10.2012 № 1038, от 26.02.2014 № 150, от 28.08.2014 № 870, от 30.06.2015 № 655, от 23.01.2018 № 50, от 20.03.2018 № 307, от 21.10.2019 № 1353, от 06.02.2022 № 104, от 01.06.2022 № 851, от 03.08.2022 № 1298)
В соответствии с подпунктом 4 пункта 2 статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации Правительство Российской Федерации постановляет:
1. Утвердить прилагаемые:
перечень кодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации; (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
перечень кодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию. (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 08.12.2010 № 1002; от 11.10.2012 № 1038; от 30.06.2015 № 655)
2. Установить, что настоящее постановление вступает в силу с 1 октября 2008 г.
Председатель ПравительстваРоссийской Федерации В.Путин
УТВЕРЖДЕНпостановлением ПравительстваРоссийской Федерацииот 15 сентября 2008 г. № 688(в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 23 января 2018 г. № 50)
ПЕРЕЧЕНЬкодов медицинских товаров в соответствии с Общероссийским классификатором продукции по видам экономической деятельности, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их реализации
(В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 № 1353, от 01.06.2022 № 851, от 03.08.2022 № 1298)
Код Общероссийского классификатора продукции по видам экономической деятельности (ОКПД2)
Наименование медицинского товара
I. Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции, и лекарственные препараты, изготовленные аптечными организациями
Хлорид натрия чистый
Кислоты неорганические прочие, не включенные в другие группировки
Оксид, гидроксид и пероксид бария
Нитраты (кроме калия)
Карбонаты прочие, не включенные в другие группировки
Манганиты, манганаты и перманганаты
Цианиды и цианидоксиды, цианиды комплексные
Соли неорганических кислот или пероксикислот прочие
Соли уксусной кислоты
Кислоты карбоновые с дополнительными кислородсодержащими функциональными группами, их производные, кроме кислоты салициловой и ее солей
Ферменты и прочие органические соединения, не включенные в другие группировки
Хлорид аммония; нитриты
Тальк и прочие присыпки для детей
Сыворотки и вакцины
Средства химические контрацептивные на основе гормонов или сперматоцидов
Реагенты диагностические и прочие фармацевтические препараты (кроме 21.20.23.193, 21.20.23.195, 21.20.23.199)
(С 1 октября 2022 г. в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 03.08.2022 № 1298)
II. Медицинские изделия
Белье постельное из нетканых материалов
Изделия из нетканых материалов прочие, кроме одежды
Вата медицинская гигроскопическая
Прокладки женские гигиенические, салфетки и тампоны из ваты из хлопка
Костюмы мужские производственные и профессиональные
Брюки мужские производственные и профессиональные
Костюмы женские производственные и профессиональные
Брюки женские производственные и профессиональные
Юбки, халаты, блузки, фартуки, жилеты, платья и сорочки производственные и профессиональные
Одежда производственная и профессиональная прочая, не включенная в другие группировки
Одежда из нетканых материалов
Изделия чулочно-носочные, применяемые в медицинских целях трикотажные или вязаные
Бумага для аппаратов и приборов
Изделия санитарно-гигиенического назначения прочие из бумажной массы, бумаги, целлюлозной ваты и полотна из целлюлозных волокон
Фотопластинки и фотопленки светочувствительные, неэкспонированные
Воск зуботехнический и прочие материалы на основе гипса, используемые в стоматологии
Среды готовые питательные для выращивания микроорганизмов
(Дополнен с 4 июля 2022 г. – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
(Дополнен с 4 июля 2022 г. – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
Вещества человеческого или животного происхождения прочие, не включенные в другие группировки
Препараты фармацевтические прочие
Материалы клейкие перевязочные, кетгут и аналогичные материалы, аптечки и сумки санитарные
Перчатки хирургические резиновые
Соски различных типов (в том числе для бутылочек) и аналогичные изделия для детей
Изделия из резины, кроме твердой резины (эбонита), гигиенические или фармацевтические прочие
Бутыли, бутылки, флаконы и аналогичные изделия из пластмасс
Изделия пластмассовые прочие
Бутылки стеклянные для крови, трансфузионных и инфузионных препаратов
Банки стеклянные для лекарственных средств
Флаконы стеклянные для лекарственных средств
Пробки, крышки и прочие укупорочные средства из стекла
Посуда для лабораторных целей стеклянная
Посуда для гигиенических или фармацевтических целей стеклянная
Ампулы из стекла
Изделия санитарно-технические прочие из керамики
Изделия абразивные прочие, не включенные в другие группировки
(Дополнен с 4 июля 2022 г. – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
Части и принадлежности аппаратов, основанных на использовании рентгеновского или альфа-, бета-, или гамма-излучений, применяемых в медицинских целях, включая хирургию, стоматологию, ветеринарию
Шприцы, иглы, катетеры, канюли и аналогичные инструменты
Изделия медицинские, в том числе хирургические, прочие
(С 4 июля 2022 г. в редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
(Дополнен с 4 июля 2022 г. – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
1. Коды ОКПД2, приведенные в разделе I настоящего перечня, применяются в отношении: (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 № 1353)
фармацевтических субстанций, сведения о которых содержатся в государственном реестре лекарственных средств или в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза;
лекарственных препаратов, которые включены в государственный реестр лекарственных средств или сведения о которых содержатся в едином реестре зарегистрированных лекарственных средств Евразийского экономического союза, при этом лекарственные препараты должны быть зарегистрированы в установленном порядке уполномоченным органом и иметь документ, подтверждающий их регистрацию, а также лекарственных препаратов, изготовленных аптечными организациями;
лекарственных средств, предназначенных для проведения клинических исследований лекарственных препаратов, проведения экспертизы лекарственных средств для осуществления государственной регистрации лекарственных препаратов или регистрации лекарственных препаратов для медицинского применения в целях формирования общего рынка лекарственных средств в рамках Евразийского экономического союза в соответствии с правом Евразийского экономического союза, на ввоз конкретной партии которых имеется заключение (разрешительный документ) уполномоченного федерального органа исполнительной власти;
абзац. (Утратил силу – Постановление Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 № 1353)
11. Коды ОКПД2, приведенные в разделе II настоящего перечня, применяются в отношении медицинских изделий, за исключением медицинских изделий, операции по реализации которых освобождаются от налогообложения в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 149 Налогового кодекса Российской Федерации, при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2022 г. – при представлении регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации. (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 № 1353)
2. Для целей применения настоящего перечня следует руководствоваться указанными кодами ОКПД2 и наименованиями товаров с учетом примечаний 1 и 11. (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 21.10.2019 № 1353)
3. *Код ОКПД 2 применяется в отношении медицинских изделий, регистрационные удостоверения на которые содержат указания на данный код. (Дополнен с 4 июля 2022 г. – Постановление Правительства Российской Федерации от 01.06.2022 № 851)
____________
УТВЕРЖДЕНпостановлением ПравительстваРоссийской Федерацииот 15 сентября 2008 г. № 688
ПЕРЕЧЕНЬкодов медицинских товаров в соответствии с единой Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности Евразийского экономического союза, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов при их ввозе в Российскую Федерацию
(В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 08.12.2010 № 1002, от 06.02.2012 № 97, от 11.10.2012 № 1038, от 26.02.2014 № 150, от 28.08.2014 № 870, от 30.06.2015 № 655, от 23.01.2018 № 50, от 20.03.2018 № 307, от 21.10.2019 № 1353, от 06.02.2022 № 104, от 01.06.2022 № 851, от 03.08.2022 № 1298)
I. Лекарственные средства, включая фармацевтические субстанции
Пищевые субпродукты крупного рогатого скота, свиней, овец, коз, лошадей, ослов, мулов или лошаков, свежие, охлажденные или замороженные
0206 90 100 0 (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 № 97)
Амбра серая, струя бобровая, циветта и мускус; шпанки; желчь, в том числе сухая; железы и прочие продукты животного происхождения, используемые в производстве фармацевтических продуктов, свежие, охлажденные, мороженые или обработанные иным способом для кратковременного хранения
0510 00 000 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Семена аниса, бадьяна, фенхеля, кориандра или тмина, ягоды можжевельника
0909 62 000 2 (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Тимьян, или чабрец
0910 99 390 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
1005 90 000 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Шишки хмеля, свежие или сушеные, дробленые или недробленые, в порошкоообразном виде или в виде гранул; лупулин
Растения и их части (включая семена и плоды), используемые главным образом в парфюмерии, фармации или инсектицидных, фунгицидных или аналогичных целях, свежие охлажденные, мороженые или сушеные, целые или измельченные, дробленые или молотые
1211 (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 20.03.2018 № 307, от 06.02.2022 № 104)
Морская капуста сушеная в слоевищах естественной сушки
1212 29 000 0* (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Растительные соки и экстракты из солодки
1302 12 000 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Растительные соки и экстракты из хмеля
1302 13 000 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Растительные соки и экстракты из лакрицы
1302 19 900 0* (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Клеи и загустители растительного происхождения, видоизмененные или невидоизмененные, прочие
1302 39 000 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Материалы растительного происхождения, в другом месте не поименованные или не включенные
1404 90 000 8 (В редакции постановлений Правительства Российской Федерации от 26.02.2014 № 150; от 20.03.2018 № 307)
Жиры, масла и их фракции, из рыбы или морских млекопитающих, нерафинированные или рафинированные, но без изменения химического состава
Глюкоза в виде белого кристаллического порошка, агломерированного или неагломерированного
1702 30 500 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
1702 30 900 9* (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Кондитерские изделия из сахара (включая белый шоколад), не содержащие какао
Жевательная резинка без сахара (сахарозы) и (или) с использованием заменителя сахара
2106 90 980 1 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 № 655)
Пищевые продукты, в другом месте не поименованные или не включенные
2106 90 980 9 (В редакции Постановления Правительства Российской Федерации от 23.01.2018 № 50)
Спирт этиловый неденатурированный с концентрацией спирта 80 об.% или более; этиловый спирт и прочие спиртовые настойки, денатурированные, любой концентрации
Вода морская и солевые растворы
2501 00 100 0 (Дополнен – Постановление Правительства Российской Федерации от 30.06.2015 № 655)
Прочая соль (включая соль столовую и денатурированную) и хлорид натрия чистый, растворенные или не растворенные в воде, или содержащие или не содержащие добавки агентов, препятствующих слипанию или обеспечивающих сыпучесть
Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%, в 2022 году
НДС 10 процентов – перечень-2020-2022 годах немного меняется. Ряд поправок действует с 1 июля 2022 г. Для каких товаров предусмотрена ставка 10% и какие изменения произошли в 2022-2022 годах, узнайте из нашей статьи.
В каких случаях НДС с 1 января 2022 года составляет 10%
Для налога на добавленную стоимость в России действует несколько ставок. В 2022 году их величина составляет 0%, 10% и 20% (пп. 1-3 ст. 164 НК РФ). Разница между ними обусловливается:
- привязкой к деятельности определенных видов, в большинстве своем предусматривающих при ее ведении пересечение границ России — для ставки 0%;
- предоставлением льготных условий обложения налогом по ряду товаров и некоторых услуг — для ставки 10%.
Ставку 20% надлежит использовать во всех прочих ситуациях, если они не требуют применения расчетной ставки (производной от 10% или 20%), при которой налог вычисляется от суммы, включающей в себя его величину (п. 4 ст. 164 НК РФ).
В каких же случаях действует НДС 10 процентов? По состоянию на 01.01.2022 НДС 10% относится (п. 2 ст. 164):
- к ряду продовольственных товаров, в том числе:
- к живым скоту и птице;
- получаемому от них мясу и продукции, изготовленной с использованием этого мяса (кроме деликатесов);
- продуктам, возникающим в процессе жизнедеятельности скота и птицы (молоку, яйцам) и создаваемой на их основе продукции;
- маслу растительному, за исключением пальмового масла, которое с 01.10.2019 облагается НДС по ставке 20% (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
- маргарину и жирам специального назначения;
- сахару и соли;
- хлебу, крупам, муке, макаронным изделиям;
- живой рыбе и морепродуктам (кроме деликатесов) и создаваемой из них продукции;
- продуктам, производимым для детей и диабетиков;
- овощам, включая картофель; , включая виноград (закон от 02.08.2019 № 268-ФЗ);
В применении ставки 10% к фруктам и ягодам есть некоторые нюансы. Читайте о них в Обзоре от КонсультантПлюс. Пробный доступ к системе можно получить бесплатно.
- товарам, предназначаемым для детей:
- к трикотажным изделиям;
- одежде швейного производства (кроме изделий из натуральной кожи и натурального меха, за исключением овчины и кролика);
- обуви (кроме спортивной);
- кроватям, матрацам, коляскам, подгузникам;
- игрушкам и пластилину;
- канцтоварам, предназначенным для обучения и развития;
О том, как облагается НДС реализация медицинского оборудования и медикаментов, подробно рассказали эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе бесплатно и переходите в Готовое решение.
- перевозкам, осуществляемым по воздуху внутри России (кроме облагаемых по ставке 0%).
По видам (применительно к кодам этих видов) приведенные в этом списке товары конкретизируются в постановлениях Правительства РФ:
- от 31.12.2004 № 908 — в отношении продтоваров и товаров для детей;
- от 15.09.2008 № 688 — по медицинским товарам;
- от 23.01.2003 № 41 — в отношении печатной продукции.
Поэтому для поиска ответа на вопрос: «На какие товары применяется НДС 10 процентов в 2022 году?» — следует обращаться не только к действующей редакции НК РФ, но и к актуальным редакциям этих постановлений, имея при этом в виду, что текст первого из документов (постановления № 908) в течение года дважды обновлялся.
Изменения в списке продуктов и детских товаров в 2022-2022 годах
С 01.07.2022 по ставке 10% облагаются ввоз и продажа некоторых молокосодержащих продуктов с заменителем молочного жира. Так, в перечень продовольственных товаров, при продаже которых налог нужно платить по ставке 10%, внесены следующие молокосодержащие продукты с заменителем молочного жира:
- напитки, коктейли и кисели;
- желе, соусы, кремы, пудинги, муссы, пасты и суфле;
- консервы сгущенные.
Кроме того, по пониженной ставке должна облагаться и реализация молокосодержащего мороженого. Эти изменения предусмотрены постановлением Правительства от 09.03.2022 № 250.
В 2019 году изменения в постановление № 908, содержащее перечень облагаемых НДС 10 процентов продуктов и товаров для детей, внесены постановлениями Правительства РФ:
- от 30.01.2019 № 58 (начало действовать с 09.02.2019) — им в список продуктов добавлены филе рыбы и прочее рыбное мясо (включая фарш) в свежем и охлажденном виде;
- от 06.12.2018 № 1487 (начало действовать с 01.04.2019) — здесь список поправок достаточно широк.
Чего конкретно касается обновление в списке товаров с НДС 10 процентов — на какие именно продукты и детские товары оно распространяется? Полный перечень изменений таков:
- в части продтоваров:
- для живых скота и птицы добавлено указание о том, что к льготируемым не относятся их племенные виды;
- для жиров и масла животного происхождения, а также для пальмового, кокосового, пальмоядрового бабассу и иных растительных масел исключена пометка о предназначении их для пищевых целей;
- для супов и бульонов, приготовленных на мясе, уточнено, что к ним не относятся не только овощные, но и иные, не содержащие мяса;
- к числу животных, исключаемых из состава потребителей кормов вареных, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
- уточнено, что из числа льготируемых исключаются также прочие виды пищевого льда;
- в список внесены инкубационные яйца, за исключением племенных;
- детализирован состав продуктов для кормления животных, а в число тех, кто исключается из состава их потребителей, добавлены декоративные грызуны и рептилии;
- уточнены коды для лука репчатого и луковичных овощей, а также для прочих овощей;
- существенно расширен перечень льготируемых трикотажных и швейных изделий за счет добавления в текст описания определения «аналогичные»;
- чулочно-носочные изделия привязали к росту ребенка;
- к перчаткам, рукавицам и митенкам добавились варежки;
- путем добавления предлога «до» уточнен размер одеял, постельного белья, кроватей и матрацев;
- в списке обуви появилась имеющая верх из резины;
- к числу кроватей добавлены люльки и кровати-манежи;
- в отношении колясок возникло уточнение об ограничении их технической оснащенности заводской комплектацией;
- существенно расширен перечень игрушек для катания детей за счет включения в список квадроциклов и других подобных им изделий;
- уточнены коды для кукол, изображающих людей, и их принадлежностей;
- к пластилину добавились иные материалы для лепки и идущие с ними в комплекте принадлежности, необходимые для этого процесса;
- детализированы коды для подгузников.
Таким образом, за счет изменений 2019 года перечень товаров со ставкой НДС 10 процентов расширился.
Итоги
Ставка НДС 10% относится к числу льготных и применяется к товарам, указанным в НК РФ, но с кодами видов продукции, упоминаемыми в специальных постановлениях Правительства РФ. В п. 2 ст. 164 НК РФ, а также в одно из указанных постановлений (№ 908) в 2019-2022 годах внесены изменения, расширившие перечень товаров, реализуемых с пониженной ставкой.
Более полную информацию по теме вы можете найти в КонсультантПлюс.
Пробный бесплатный доступ к системе на 2 дня.НДС на продукты питания
Ставка 20% – базовая, она применяется при расчете НДС на большинство видов пищи согласно п.3 ст. 164 НК РФ, кроме случаев, о которых расскажем далее. Налоговая ставка в размере 20% не требует специального обоснования.
В декларации по НДС прибыль, которую компания получила от продажи своего варенья или колбас, облагаемых по 20% ставке, вносятся в раздел 3, строку 010, графу 3, а сам НДС — в графу 5 той же строки того же раздела.
Ставка НДС 10%
Ставку 10% можно применять, если выполняется каждое из двух следующих условий.
Условие 1. Продукт должен входить в специальный перечень, в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ. В этот список входят базовые и необходимые для здорового питания виды пищи, но не входят деликатесы. Например, в перечне есть овощи, молоко и изделия из него, мясо и продукты из него, кроме вырезки, языка, колбас, копченостей и консервов.
Состав перечня часто меняется, происходят включения и исключения, и нужно постоянно следить за изменениями. Например, с октября 2019 в него включили ягоды и фрукты, в том числе арбузы.
Для применения ставки 10% нужно, чтобы код продукта присутствовал в любом из следующих перечней:
- Общероссийском классификаторе продукции (ОКПД2) для отечественных товаров, согласно Постановлению Правительства от 31.12.2004 №908 «Об утверждении перечней кодов видов продовольственных товаров и товаров для детей, облагаемых налогом на добавленную стоимость по налоговой ставке 10 процентов»;
- Товарной номенклатуре внешнеэкономической деятельности (ТН ВЭД) – для импортной, в соответствии с письмом Минфина России от 04.07.2012 № 03-07-08/167.
Если кода продукта нет ни в одном из этих перечней, продавец имеет право применить при расчете НДС только налоговую ставку 20%.
Условие 2. Налогоплательщик должен сам подтвердить свое право на ставку 10%. Для этого требуется любой документ, удостоверяющий соответствие продукта питания техническим регламентам, согласно письму ФНС РФ от 07.12.2011 № ЕД-3-3/4036@ и постановлению ФАС Северо-Западного округа от 01.02.2012 № А56-29589/2011).
К таким документам относятся:
- сертификат соответствия;
- декларация соответствия.
К сожалению, есть судебная практика не в пользу налогоплательщиков, которые пытаются документально подтвердить 10% ставку НДС (Постановления ФАС Северо-Западного округа от 28.02.2014 № А56-9963/2013, ФАС Московского округа от 13.03.2008 № КА-А40/1415-08).
В соответствии с приказом ФНС России от 29.10.2014 № ММВ-7-3/558@, налоговая база и налог, исчисленные по ставке НДС 10%, отражаются в строке 020 (графах 3 и 5) декларации по НДС.
Ведите учет экспорта и импорта в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Простой учет, зарплата и отчетность в одном сервисе
Ставка НДС 0%
Нулевая ставка НДС согласно п.1. ст. 164 НК РФ работает при продаже продуктов питания за пределы РФ. Налогоплательщик должен самостоятельно обосновать применение этой ставки и в течение 180 суток со дня прохождения таможни предоставить документы:
- копии таможенных деклараций либо их реестров, включая электронные, в соответствии с п. 15 ст. 165 НК РФ, п. 10 ст. 1 закона от 29.12.2014 № 452-ФЗ «Об изменениях в ст. 165 НК РФ»;
- копии товаросопроводительных/транспортных документов либо их реестров, включая электронные;
- копии договоров с контрагентами.
При применении нулевой ставки налогоплательщик заполняет раздел 4 декларации по НДС. Если он не смог вовремя собрать указанный выше пакет документов, он имеет право только на применение налоговой ставки НДС в размере 20% или (при выполнении соответствующих условий, описанных выше) – 10%. В таких случаях в налоговой декларации по НДС заполняют раздел 6.
Освобождение от расчета и уплаты НДС на продукты питания
Компании и ИП освобождаются от НДС в любом из двух случаев:
- В соответствии с пп 5. п 2. ст. 149 НК РФ — если они произвели или реализовали продукты в столовых образовательных или медицинских учреждений. И все же тогда налогоплательщик тоже обязан самостоятельно обосновать освобождение от расчета и уплаты НДС. Для этого он, в соответствии с письмом Минфина РФ от 03.12.2014 № 03-07-15/61906, должен предоставить лицензии на оказания медицинских либо образовательных услуг.
- Если налогоплательщик находится на специальном режиме и освобожден от работы с НДС. В соответствии с п.2 ст. 346.11 НК РФ налогоплательщик, применяющий УСН, освобождается от уплаты НДС во всех случаях, кроме следующих: продукты ввозятся на территорию РФ или такой налогоплательщик является налоговым агентом. ИП на патенте также освобождены от уплаты НДС, если только они не ведут такие виды деятельности, на которые не распространяется ПСН, не ввозят продукты на территорию РФ и не осуществаляют операции, облагаемые налогом по ст. 174.1 НК РФ.
Стоимость продуктов питания, освобожденных от начисления НДС, отражается по коду 1010232 в разделе 7 налоговой декларации по НДС.
Ведите учет НДС в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия: здесь есть встроенная система проверки расчета НДС. Сервис подскажет, какие документы нужно добавить и какие операции проверить, чтобы уменьшить сумму НДС и избежать штрафов. В Бухгалтерии — простой учет, зарплата, отчетность, интеграция с банками и кассами. Первые две недели бесплатны для всех новичков.
Налогоплательщики, которые работают в сферах розничной, оптовой торговли и общественного питания должны самостоятельно рассчитывать НДС, исходя из размера налоговой ставки на продукты питания. Рассмотрим, от чего зависит размер ставки НДС в этом случае, когда и как применяются ставки 20%, 10%, 0% и при каких условиях дается освобождение от НДС.
Ставки НДС
С каждого проданного вами товара или услуги государство получает налоги. Основной — НДС или налог на добавленную стоимость.
В России НДС ввели в 1994 году — тогда он был равен 24%, потом его снизили до 20%. Налог взимается с реализации товаров и услуг, которые покупатель оплатил по оговоренной заранее цене. Сейчас существует три ставки НДС: 0%, 10% и 18%. Последние изменения в законодательство НДС были внесены в 2016 году.
Разбираемся, на какие категории товаров какой налог начисляется.
Кто платит НДС
Налоговый кодекс признает налогоплательщиками организации и индивидуальных предпринимателей. ст. 143 НК РФ Налогоплательщики
Налог платят в том числе банки, страховые компании, организации с иностранным инвестированием, некоммерческие организации и импортёры товаров. Правда, от уплаты налога освобождаются организации и предприниматели, которые за три месяца выручили меньше 2 млн. руб.
Налог распространяется на товары и услуги, переданные по договору или проданные для личного пользования. Размер ставки напрямую зависит от услуг и товаров.
Не облагается НДС
Основные категории товаров и услуг, которые не облагаются налогом на добавленную стоимость: ст. 149 НК РФ Операции освобожденные от налогообложения
- медицинские товары и услуги,
- продукты в столовых образовательных и медицинских учреждений,
- почтовые марки, открытки и конверты,
- монеты из драгметаллов, которыми можно платить,
- товары из «Дьюти фри»,
- предметы религиозного культа.
Если налогоплательщик продает товары и без НДС, и с НДС, то он должен вести раздельный учет операций.
С 1 октября 2016 года от уплаты НДС овобождены предприятия, которые занимаются реализацией макулатуры.
Нулевая ставка НДС
Нулевая ставка — применяется при экспорте-импорте услуг и товаров за пределы РФ. ст. 164 НК РФ Налоговые ставки
Ставка в ноль процентов распространяется на значимые и дорогостоящие материальные ценности и на услуги международного масштаба.
Например нулевая ставка НДС начисляется на услуги: по международным перевозкам, по транспортировке нефти; по транспортировке водным транспортом, по перевозке на железной дороге; если работа или предоставляемые услуги связаны с космической отраслью.
Предприниматель с нулевой ставкой НДС, имеет право на возмещение входящего НДС. Предприниматель, чья деятельность не облагается НДС, не имеет права на возмещение НДС.
НДС 10%
Услуги и товары социального значения – при реализации будут рассчитываться по ставке в 10 процентов. К ним относятся:
- продовольственные товары, например, молочные и мясные изделия; яйца, масло и маргарин; крупа, мука, макароны, хлеб, а также сухари; диабетические продукты для детей; овощи и мороженое,
- детские товары,
- школьная канцелярия,
- периодические издания,
- научная и учебная литература,
По ставке 10% продаются товары, коды которых указаны в Перечне ОКП. Для подтверждения ставки нужен сертификат соответствия на товар.
НДС 18%
Все остальные виды товаров и услуг рассчитываются по основной ставке в 18 процентов, к ним относятся:
- оказание услуг,
- продажа товаров, которые не попадают под ставку НДС 10%,
- импорт и продажа продукции, которая не попадает под ставку НДС 10%.
Всё от приемки товара до печати ценников
Пользователь Кабинета Дримкас принимает товары по накладной — сервис автоматически добавляет их в базу для учета остатков. Сразу после этого можно установить цены, скидки и напечатать ценники.
Руководитель разработки Дримкас. Запускал кассы самообслуживания в топ-10 сетей России. Хорошо понимает бизнес-процессы федеральных сетей и успешно адаптирует их для малой розницы.
НДС на товары медицинского назначения – определение ставки
Статья 164 Налогового кодекса РФ предусматривает несколько вариантов ставок налога на добавленную стоимость – 0%, 10%, 20% и расчетную ставку. Поскольку медицинские изделия являются социально значимыми товарами, для их импорта и реализации установлен ряд льгот в соответствии с перечнями, утверждаемыми Правительством РФ. Однако разобраться, какая именно льгота применяется для конкретной ситуации – не всегда просто. Об этом – в сегодняшнем обзоре.
Фабула дела:
Импортер осуществлял ввоз товаров (медицинских изделий) в Россию с территории Республики Беларусь (государства-члена Таможенного союза). По мнению импортера, ввозимые им медицинские изделия не облагаются НДС. Однако по результатам представления в налоговый орган декларации по косвенным налогам и проведенной камеральной проверки, были вынесены решения о привлечении налогоплательщика к ответственности в виде уплаты штрафа, доначислен НДС, начислены пени.
Не согласившись с принятым решением, налогоплательщик обратился в арбитражный суд с заявлением о признании недействительными решений налогового органа, а также о возврате излишне уплаченного НДС. Однако суды двух инстанций единодушно поддержали позицию ФНС.
Судебный акт: Постановление Двенадцатого ААС от 26.02.2019 года по делу № А12-27318/2018
Выводы суда:
1. В регистрационных удостоверениях на ввозимые медицинские изделия указан код OK1I 94 3820, в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов указан код товара ТН ВЭД 9021 29 000 0. Для установления размера ставки НДС следует определить, в каком из перечней, утвержденных Правительством РФ, находятся ввозимые медицинские изделия.
2. Перечень медицинских товаров, реализация которых в РФ и ввоз которых на территорию РФ не подлежит обложению НДС (применяется ставка 0%) (п.2 статьи 150 НК РФ, пп.1 п. 2 статьи 49 НК РФ), утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 N 1042 (далее – Перечень №1042).
В примечании 1 к Перечню №1042 указано, что для целей применения раздела I указанного перечня следует руководствоваться указанными кодами ТН ВЭД ЕАЭС с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции (ОКII) ОК 005-93 или (ОКПД 2) ОК 034-2014, при условии государственной регистрации медицинских изделий в установленном порядке. Согласно примечанию 2 к перечню № 1042 для целей применения разделов II – IV данного перечня необходимо руководствоваться кодом ТН ВЭД ЕАЭС, наименованием товара с учетом ссылки на соответствующий код по классификатору продукции ОК 005-93 (ОКП) или ОК 034-2014 (ОКПД 2) (в случае, если коды указаны).
3. В разделе I Перечня № 1042 «Важнейшие и жизненно необходимые медицинские изделия» и разделе IV «Протезно-ортопедические изделия, сырье и материалы для их изготовления и полуфабрикаты к ним» ввозимые Обществом товары по коду ОКП 94 3820 прямо не поименованы, а в пункте 8 Раздела I Перечня № 1042 указан общий код «Изделия травматологические 94 3800 (изделия для соединения костей; изделия для воздействия на кости; изделия корректирующие)» из кода ТН ВЭД ЕАЭС 9021.
4. При импорте в Российскую Федерацию медицинских изделий по общему правилу налогообложение производится по налоговой ставке 10% (пп. 4 п. 2 и п. 5 ст. 164 НК РФ). Исключение составляет импорт важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий – реализация таковых освобождается от налогообложения (пп. 1 п. 2 ст. 149 Налогового кодекса).
5. Налогообложение производится по налоговой ставке 10 процентов при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения медицинского изделия, выданного в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2022 года регистрационного удостоверения на медицинское изделие (регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения (медицинскую технику), выданного в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Указанные положения действуют с 01 июля 2017 года. Предыдущая редация указанного абзаца предполагала, что налоговая ставка 10% применяется при представлении в налоговый орган регистрационного удостоверения на медицинское изделие или до 1 января 2017 года также регистрационного удостоверения на изделие медицинского назначения.
6. При этом, в Перечне № 688, в редакции, действующей в периоде проверки, приведены коды товаров в соответствии с ТН ВЭД ЕАЭС до уровня 4 подсубпозиции, в том числе, указан код ввезенного импортером товара 9021 29 000 0, которому соответствует наименование подсубпозиции «Прочие», входящей в позицию «Приспособления ортопедические, включая костыли, хирургические ремни и бандажи; шины и прочие приспособления для лечения переломов; части тела искусственные; аппараты слуховые и прочие приспособления, которые носятся на себе, с собой или имплантируются в тело для компенсации дефекта органа или его неработоспособности».
7. Таким образом, ввезенные медицинские изделия конкретно поименованы в Перечне № 688 с указанием кода ТН ВЭД ЕАЭС до уровня подсубпозиции 9021 29 000 0, тогда как в Перечне № 1042 указаны лишь общая группа товаров по ОКП и товарная позиция ТН ВЭД ЕАЭС, в которые включен спорный товар.
8. В соответствии с Примечанием 2 к Перечню № 688, медицинские товары, включенные в данный перечень, зарегистрированные в качестве медицинских изделий, одновременно не могут быть отнесены к товарам, не подлежащим обложению НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 150 НК РФ.
9. Импортируемые Обществом медицинские изделия (имплантаты зубные, другие изделия, используемые для имплантации зубов) не относятся к товарам, не подлежащим обложению НДС, и облагаются по ставке 10 процентов.
Комментарии:
1) Для решения вопроса, облагается ввоз медицинского изделия налогом на добавленную стоимость по ставке 10%, или освобождается от обложения НДС, следует руководствоваться не только группой товаров, но и их наименованием.
2) Ссылки налогоплательщика на наличие правовой коллизии между Перечнем №1042 и Перечнем №688 суд признал несостоятельными, поскольку в Примечании к Перечню №688 законодательно установлена правовая определенность по определению приоритета налогообложения по ставке 10% перед освобождением от уплаты НДС.
3) Освобождение от налога на добавленную стоимость осуществляется в отношении медицинских изделий, на которые предоставлено регистрационное удостоверение на медицинское изделие, выданное в соответствии с правом Евразийского экономического союза, или до 31 декабря 2022 года регистрационное удостоверение на медицинское изделие (медицинскую технику), выданное в соответствии с законодательством Российской Федерации.
У нас также есть аудиоподкасты. Это выпуски по 2-5 минут. Посвящены одному спору, конфликту или новости. Их можно слушать прямо на нашем сайте, на сайте подкаст-площадки или скачать себе на компьютер, смартфон и пр. Выпуск 1 (о субсидиарной ответственности); Выпуск 2 (оспаривание договора по мотиву злоупотребления правом); Выпуск 3 (расторжение договора по инициативе продавца, что учесть?). Еще пара десятков по ссылке.
Вы не поверите, но для любителей коротких и полезных видео, у нас появились видеоподкасты. Например, видеоподкаст на тему « Субсидиарная ответственность и общество с безграничной ответственностью » можно посмотреть по ссылке.
Обратим внимание, что юридическая фирма «Ветров и партнеры» в 2019 году отмечена отраслевым рейтингом юридических компаний Право.ру-300 в номинациях «Арбитражное судопроизводство», «Разрешение споров в судах общей юрисдикции» и является одной из 50 региональных компаний по всей России в данных номинациях.
В случае, если Ваш судебный спор или иной спор, договорная работа или любая другая форма деятельности касается вопросов, рассмотренных в данном или ином нашем материале, рекомендуем проверить и убедиться, что Ваша правовая позиция соответствует последним изменениям практики и законодательству.
Мы будем рады оказать Вам юридическую помощь по поводу минимизации юридических рисков и имеющимся возможностям. Мы постараемся найти решение, подходящее именно для Вас.
Звоните по телефону +7 (383) 310-38-76 или пишите на адрес info@vitvet.com.
Наша юридическая компания оказывает различные юридические услуги в разных городах России (в т.ч. Новосибирск, Томск, Омск, Барнаул, Красноярск, Кемерово, Новокузнецк, Иркутск, Чита, Владивосток, Москва, Санкт-Петербург, Екатеринбург, Нижний Новгород, Казань, Самара, Челябинск, Ростов-на-Дону, Уфа, Волгоград, Пермь, Воронеж, Саратов, Краснодар, Тольятти, Сочи).
Галина Короткевич, партнер. Люблю кофе, всякие вкусняшки, банкротные дела и корпоративное право. Пишу статьи, ищу интересную информацию и предлагаю способы ее практического использования. Верю, что благодаря качественной юридической аналитике клиенты приходят к юридической фирме, а не наоборот. Согласны? Тогда давайте дружить на Facebook.
p.s. 10 наиболее интересных материалов за последнее время:
Какие товары облагаются НДС по ставке 10%?
• Ставка НДС 10%.
• Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%.
• Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%.
• Есть ли вычет по НДС при реализации товаров с НДС 10%, приобретенных по ставке 20%.Ирина Пугачёва,
Главный бухгалтер группы компаний «Ваш Консультант»
Персональный информационный портал
Страница регистрации
Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе
Персональный информационный портал
Страница регистрации
Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе
Персональный информационный портал
Страница регистрации
Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе
Персональный информационный портал
Страница регистрации
Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе
Персональный информационный портал
Страница регистрации
Вам выслано письмо для подтверждения регистрации в системе. После выполнения этого действия вы можете продолжить работу в системе
Ставка НДС 10% применяется при ввозе в Россию и реализации на ее территории ограниченного круга социально значимых товаров. Давайте разберемся в статье, что это за товары, а также как быть с вычетом по НДС в ситуации, когда товары купили по ставке 20%, а реализуем по 10%.
Ставка НДС 10%
Перечень товаров, облагаемых по ставке 10%, установлен п. 2 ст. 164 НК РФ. А в перечнях, утвержденных Правительством РФ, содержатся конкретные наименования товаров и коды их видов. Об этом поговорим ниже.
Если наименование и код вашего товара совпадают с указанными в перечне, применяется ставка 10% (Письма Минфина России от 30.12.2022 N 03-07-07/116034, от 07.04.2022 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Поэтому, прежде чем применить эту ставку, убедитесь, что ваши товары включены в данные перечни.
Кроме того, до 31 декабря 2022 г. включительно ставка НДС 10% применяется также при реализации услуг по внутренним воздушным перевозкам пассажиров и багажа (кроме услуг, указанных в пп. 4.1 – 4.3 п. 1 ст. 164 НК РФ).
Перечень товаров, облагаемых НДС по ставке 10%
Ставка НДС 10% применяется при реализации следующих категорий товаров (п. 2 ст. 164 НК РФ):
- продовольственные товары, которые перечислены в пп. 1 п. 2 ст. 164 НК РФ, например: мясо, молоко, яйцо, рыба, крупы, макаронные изделия, овощи, продукты детского и диабетического питания;
- товары для детей, перечисленные в пп. 2 п. 2 ст. 164 НК РФ. К ним относятся в том числе детская одежда и обувь, детские кровати и матрацы, игрушки;
- периодические печатные издания и книги, которые связаны с образованием, наукой и культурой. К периодическим печатным изданиям относятся любые издания с постоянным названием и текущим номером, которые выходят раз в год или чаще (газеты, журналы, альманахи, бюллетени и т.д.) (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Для подтверждения ставки НДС 10% у вас должна быть справка, которую выдает Минцифры России (п. 2 Примечаний к Перечню видов периодических печатных изданий и книжной продукции, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 23.01.2003 N 41, п. 2 Указа Президента РФ от 20.11.2022 N 719).
Ставка НДС 10% не применяется при реализации периодических печатных изданий и книг эротического или рекламного характера, когда рекламы более 45% от всего объема одного номера (пп. 3 п. 2 ст. 164 НК РФ); - перечень медицинских товаров, которые облагаются НДС по ставке 10%, указан в пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ. Это товары как отечественного, так и зарубежного производства:
- лекарственные средства (в том числе лекарственные препараты, которые изготовили аптечные организации);
- медицинские изделия (кроме освобождаемых от НДС).
Обратите внимание, что по ставке 10% облагаются только те из указанных товаров, коды которых по ОКПД2 или ТН ВЭД ЕАЭС есть в специальных перечнях, утвержденных Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ).
Ставку 10% при реализации товаров на территории РФ можно применять независимо от того, в каком перечне упомянут товар: в перечне с кодами по ОКПД2 или в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Главное, чтобы код товара содержался хотя бы в одном из данных перечней. Это следует из п. 20 Постановления Пленума ВАС РФ от 30.05.2014 N 33, Писем Минфина России от 06.05.2019 N 03-07-14/32743, ФНС России от 22.03.2017 N СД-4-3/5213@.
Ставку 10% при ввозе применяйте, только если код ввозимого товара есть в перечне с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС. Если код товара есть только в перечне с кодами по ОКПД2, ставку 10% к нему применять нельзя. К такому выводу пришел Верховный Суд РФ в ситуации, когда код товара был исключен из перечня с кодами по ТН ВЭД ЕАЭС, но остался в перечне с кодами по ОКП (ОКПД2). Как следует из Определения Верховного Суда РФ от 14.03.2019 N 305-КГ18-19119 по делу N А41-88886/2017 (приведено в Письме Минфина России от 11.04.2019 N 03-07-07/25566), декларирование ввозимых товаров и осуществление таможенными органами контроля за правильностью уплаты налога производится исходя из ТН ВЭД, поскольку данная классификация предусмотрена для таможенных целей. По мнению Верховного Суда РФ, позиция ВАС РФ, изложенная в п. 20 Постановления Пленума от 30.05.2014 N 33, на данную ситуацию не распространяется.
Минфин России в отношении ввозимого товара также указал, что ставка 10% применяется, если наименование декларируемого товара и код ТН ВЭД ЕАЭС, которым он классифицируется, соответствуют коду ТН ВЭД ЕАЭС и соответствующему ему наименованию, обозначенным в перечне (Письма от 30.12.2022 N 03-07-07/116034, от 07.04.2022 N 03-07-07/27433, от 30.04.2019 N 03-07-07/31880). Возможность применения кодов ОКПД2 при ввозе товаров в Письмах не упомянута.
Перечни кодов товаров для применения ставки НДС 10%
Перечни кодов товаров, которые облагаются по ставке 10%, в соответствии с ОКПД2, а также ТН ВЭД ЕАЭС при ввозе товаров на территорию России устанавливаются Правительством РФ (п. 2 ст. 164 НК РФ):
