Обособленное подразделение без сотрудников

Отчетность обособленного подразделения

Чтобы расширять свое присутствие в регионах, организации создают обособленные подразделения (ОП). При этом возникает большое количество вопросов: выделять ли ОП на отдельный баланс, какие налоги необходимо уплачивать, как их правильно рассчитать и куда представлять отчетность. Эти и другие вопросы рассмотрим в статье.

• Различия по налогам и отчетности между головной компанией и обособленным подразделением
• Куда еще сдает отчетность обособленное подразделение
• Отчетность при закрытии обособленного подразделения
• Как отчитываться за обособленные подразделения

Отчитаться за обособленное подразделение через интернет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и обособленным подразделением

Обособленное подразделение — это часть юридического лица, осуществляющая деятельность за пределами местонахождения головного офиса. Подразделение необходимо зарегистрировать в ФНС, если оно создано на срок более одного месяца и в нем оборудованы стационарные рабочие места. Определение дано в п. 2 ст. 11 НК РФ.

Перечень уплачиваемых налогов и представляемой отчетности отличен у головной компании и обособленного подразделения.

Бухгалтерская отчетность обособленных подразделений

Виды и формы отчетности зависят от места ведения бухгалтерского учета. Обособленное подразделение можно выделить на отдельный баланс. Это следует отразить в учредительных документах и учетной политике организации. В учетной политике компания определяет план счетов для подразделения, а также прописывает, как будет отражено их взаимодействие и какую отчетность будет представлять ОП. Выделенное на отдельный баланс ОП имеет отдельный расчетный счет и собственную бухгалтерскую службу.

Такое подразделение для управленческих нужд организации составляет отчетность, в которой отражают имущественное и финансовое положение. Отдельную отчетность не представляют в налоговый орган, это внутренний финансовый документ, показатели которого могут быть самостоятельно разработаны головной компанией (письмо Минфина №03-06-01-04/273 от 02.06.2005).

Если ОП не выделяют на отдельный баланс, то оно не ведет бухучет, все операции отражает головная компания — это централизованный учет. Данные заносят на основании первичной документации, которую обособленное подразделение передает в сроки, установленные учетной политикой. В контролирующие органы ОП также не представляет отчетность, но может составлять отчеты, необходимые главной организации для внутренних нужд и подготовки консолидированной отчетности.

При составлении бухотчетности в целом по компании показатели головной организации и обособленных подразделений необходимо суммировать. Имущество, закрепленное за выделенным ОП, отражается одновременно и в балансе головной организации, и в балансе самого подразделения. При этом отражать внутрихозяйственные расчеты на счете 79 не нужно.

Налоги обособленных подразделений

Перечень основных налогов и условий их перечисления зависят от наличия и местонахождения имущества и самого ОП, наличия сотрудников и др. Ниже рассмотрим основные налоги и условия их уплаты подробно.

1. НДС

В соответствии с п. 1 ст. 143 НК РФ плательщиками НДС признают организации и ИП. Таким образом, обособленное подразделение не представляет декларацию по НДС и не платит налог, это делает головная организация. Однако подразделение выставляет счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг) с НДС, указывая свой КПП.

2. Налог на прибыль

Подготовить отчетность по прибыли за все подразделения одной кнопкой

Налог на прибыль в федеральный бюджет и бюджет субъектов РФ уплачивается по-разному.

Налог в федеральный бюджет по ставке 3% головная организация перечисляет единой суммой по месту своего нахождения без распределения между подразделениями (п. 1 ст. 288 НК РФ).

Налог в бюджеты субъектов по ставке 17% уплачивают по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, исходя из доли прибыли. Если на территории одного субъекта головная организация имеет несколько подразделений, то она может выбрать одно ответственное, которое будет перечислять налог в бюджет. Об этом необходимо уведомить органы.

Налог на прибыль рассчитывают по формуле:

Сумма налога по ОП = Налоговая база по всей организации х Доля прибыли ОП х Ставка налога в бюджет субъекта

Долю прибыли рассчитывают на основании одного из двух показателей:

• удельного веса остаточной стоимости амортизируемых основных средств ОП,
• удельного веса среднесписочной численности работников ОП либо удельного веса расходов на оплату труда сотрудников ОП.

Декларацию по налогу на прибыль представляет каждое обособленное подразделение или выбирают одно ответственное, если все ОП расположены в одном субъекте. Однако в декларации, которую подает головная организация, она отражает показатели своих обособленных подразделений.

Если организация и все ОП расположены на территории одного региона, то уплачивать налог и представлять одну общую декларацию может головная организация без разделения данных по ОП.

3. Налог на имущество

Налог на имущество исчисляет и уплачивает в бюджет по своему месту нахождения только то обособленное подразделение, которое имеет отдельный баланс. Порядок уплаты закреплен в ст. 384 НК РФ.

Если место нахождения ОП и недвижимости не совпадают, то налог перечисляют в бюджет по месту нахождения такой недвижимости (ст. 385 НК РФ).

Налог рассчитывают как произведение налоговой ставки, действующей на территории субъекта РФ, и налоговой базы, определенной за налоговый период в соответствии со ст. 376 НК РФ.

Декларацию представляют в ИФНС по месту уплаты налога (ст. 386 НК РФ). Согласно п. 3.2.1-3.2.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на имущество организаций, утвержденного Приказом ФНС России от 14.08.2019 № СА-7-21/405@, указывают КПП головной организации.

Если ОП не имеет отдельного баланса, то все имущество можно учитывать в составе головной организации.

4. Транспортный налог

Обособленное подразделение уплачивает транспортный налог в соответствии с п. 1 ст. 363 НК РФ по месту нахождения транспортных средств, которое определяют в соответствии с пп. 2 п. 5 ст. 83 НК РФ.

5. НДФЛ

Если обособленное подразделение имеет сотрудников, которым выплачивает заработную плату, то оно платит НДФЛ и представляет отчетность самостоятельно.

Перечисление налога идет в инспекцию, где ОП стоит на учете, за сотрудников подразделения, работающих по трудовому договору, и за исполнителей по гражданско-правовым договорам, если договор заключен с ОП.

Если в одном муниципальном образовании компания имеет несколько ОП, то уплату НДФЛ можно производить по месту нахождения одного из подразделений. Об этом необходимо уведомить инспекцию.

Обособленное подразделение подает расчет сумм НДФЛ, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ).

Куда еще сдает отчетность обособленное подразделение

Если обособленное подразделение самостоятельно начисляет и выплачивает заработную плату персоналу, то оно должно уплачивать страховые взносы и представлять расчеты по ним в Фонд социального страхования (ФСС) и Пенсионный Фонд России (ПФР) (п. 11 ст. 431 НК РФ). Подразделение представляет формы отчетности по месту своего нахождения:

• расчет по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование — в ИФНС,
• расчет по форме 4-ФСС — в территориальный орган ФСС,
• сведения по персонифицированному учету по форме СЗВ-М и СЗВ-СТАЖ, СЗВ-ТД — в территориальный орган ПФР.

Подготовить, проверить и сдать отчетность в ФНС, ПФР, ФСС, Росстат, РАР, РПН через интернет

Кратко о налогах и взносах обособленного подразделения

Отчетность при закрытии обособленного подразделения

Если компания принимает решение о прекращении деятельности обособленного подразделения, то в течение трех дней необходимо уведомить об этом ИФНС по месту нахождения головной организации (пп. 3.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

Заявление составляют по форме № С-09-3-2. Сделать это можно лично или онлайн с использованием электронной подписи. Обособленному подразделению важно полностью произвести расчет по уплачиваемым налогам и взносам.

Декларацию по налогу на прибыль необходимо заполнить за период закрытия обособленного подразделения и за следующие отчетные периоды до конца года. Сдает отчет в ИФНС головная организация.

Если прекращает деятельность подразделение, ответственное за уплату налога на прибыль по всем ОП, то инспекцию необходимо уведомить о выборе нового представителя, через которого будет происходить уплата налога и сдача отчетности.

Обособленному подразделению важно соблюсти требования Трудового кодекса по увольнению или переводу сотрудников, если они согласны перейти в другое подразделение.

До закрытия ОП организация должна представить расчет по форме 6-НДФЛ и справки о доходах и налогах физического лица в отношении работников данного подразделения в ИФНС по месту учета ОП за последний отчетный период, то есть за период от начала года до дня завершения закрытия подразделения (письмо ФНС России от 02.03.16 № БС-4-11/3460@).

При необходимости нужно сдать декларации по транспортному налогу, налогу на имущество, земельному налогу и доплатить налоги.

Если головная компания ставила обособленное подразделение на учет в Фонд социального страхования, то при прекращении деятельности его необходимо снять с учета. Для этого в территориальное отделение ФСС нужно подать:

• заявление о снятии с учета, утвержденное приказом ФСС от 22.04.2019 № 217,
• копию решения о закрытии,
• справку из банка о закрытии расчетного счета.

Перед этим ОП должно сдать расчет по страховым взносам и 4-ФСС за последний квартал работы.

Подавать отдельное заявление в Пенсионный фонд не нужно. Сведения о снятии ОП с учета в ПФР передаст налоговая инспекция.

Как отчитываться за обособленные подразделения

Чтобы сократить усилия при работе с отчетностью за подразделения, используйте Контур.Экстерн. Вы сможете отчитываться в контролирующие органы через интернет по удобной для вас схеме. Например, головная организация и подразделения отчитываются самостоятельно. Или головная организация сдает отчетность за себя и за подразделения.

Контроль за отчетностью подразделений

В Экстерне можно настроить права доступа и отслеживать работу всех пользователей. Определите для каждого ответственного сотрудника — к какой отчетности у него будет доступ и какие действия он может выполнять — заполнять отчеты и/или подписывать и отправлять. В списке отчетов вы видите, кто из сотрудников отправил тот или иной отчет или редактировал его в последний раз.

Онлайн-таблицы

Актуальные сроки и статусы по отчетам и платежам всех подразделений можно удобно контролировать в специальной таблице отчетности.

Другая таблица показывает все поступающие от налоговой требования: о пояснениях, о представлении документов и прочие. Благодаря этому легко проверять отправку квитанций о приеме и ответов, чтобы не допускать просрочек.

Удобная работа с большим количеством документов

В Экстерне можно автоматически формировать отчеты по прибыли за обособленные подразделения на основании данных отчета за организацию в целом. А еще — отправлять в ИФНС неограниченное число запросов на сверку. Экстерн сформирует для вас наглядный сводный отчет в Excel-формате на основе полученных из ИФНС ответов по всем подразделениям компании.

Как еще Экстерн помогает крупным компаниям при работе с отчетностью за подразделения, смотрите по ссылке.

Обособленные подразделения: разбираем практические вопросы

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

Расширение организации говорит о развитии бизнеса, необходимости охвата новых территорий, клиентов и сегментов рынка. Когда открывается очередная торговая точка, помещение отеля или булочная, значит, открывается обособленное подразделение.

В законодательстве многие моменты работы с ОП раскрыты не достаточно полно, налогоплательщикам часто приходится ориентироваться на арбитражную практику. Мне хотелось бы сделать акцент на разборе практических ситуаций.

По порядку рассчитайсь!

Обособленные подразделения бывают трех видов:

1. Филиал.
2. Представительство.
3. Иные.

Объединяющие все три вида признаки — это территориальная обособленность и наличие созданных более чем на месяц рабочих мест. Это общее определение ОП, данное НК РФ в статье 11. Налоговый кодекс не раскрывает понятия «филиал» и «представительство». Их определение придется искать уже в гражданском законодательстве.

Статья 55 ГК РФ указывает на то, что представительство представляет интересы юридического лица, а также осуществляет их защиту. Филиал имеет более широкие права: осуществляет все или часть функций юрлица, включая те, что есть у представительства. Проще говоря, если организация открывает офис, куда клиент может обратиться за консультацией, заключить договор, написать претензию, сделать заказ, то это представительство, если этот офис поставит клиенту товар по заключенному договору, то это уже филиал.

Прочие подразделения попадают в категорию «иных». Важно правильно определить, какой вид ОП открывается. Это имеет значение не только с юридической точки зрения, но и с точки зрения Налогового кодекса.

Надо – не надо: не гадайте на ромашке

Если сомневаетесь, нужно ли открывать ОП или нет, скорее всего, ответ – да, нужно. Обратите внимание, что ни НК, ни ГК не содержат каких-либо ограничений по количеству сотрудников обособленного подразделения, а также отсутствию во внутренних документах распоряжения на его создание.

Существуют сложные ситуации, когда и правда непросто понять: возникает ОП или нет:

Нанимаем сотрудника в другом городе для оказания услуг или выполнения работ на территории клиентов (заказчиков). Допустим, компания оказывает клининговые услуги в другом городе, нанимает уборщиц. В этом случае не возникает обособленного подразделения, ведь нет стационарных рабочих мест. Аналогичный подход применяется к ситуации, когда рабочий (электрик, отделочник) выезжает к заказчику на объект. В зависимости от должности и рода занятий сотрудника оформляют как обычным трудовым договором, так и договором о надомной или дистанционной работе.

Обратите внимание! Надомники и дистанционные сотрудники однозначно не имеют подконтрольных работодателю рабочих мест.

Пример №1: стройплощадка, куда направлены рабочие, оборудована бытовками, принадлежащими организации, инструменты рабочим выдает работодатель, он же контролирует ход работ – есть ОП.

Пример №2: рабочие приезжают ежедневно на стройплощадку из дома, за безопасностью на объекте следит не работодатель (субподрядчик), а генподрядчик, он же контролирует ход строительства. Исходя из определения рабочих мест (ст. 209 ТК) их в данном случае нет, поскольку стройка неподконтрольна работодателю.

Надо отметить, что в большинстве случаев налоговые органы независимо от обстоятельств считают, что стройплощадка требует создания обособленного подразделения.

А если это просто помещение, куда привозят, сгружают товар или материалы, а забирают их при необходимости приезжающие водители и экспедиторы? Несмотря на то что сотрудники не находятся постоянно на складе, считается, что рабочие места есть, а время нахождения на них не имеет значение.

Кстати! Подобный подход справедлив в ситуации, если организация сняла или купила офис, но сотрудник использует его эпизодически.

После того как компания определилась с созданием ОП, нужно подготовить документы, регламентирующие его деятельность, и зарегистрировать в ИФНС.

Наделение правами и регистрация

Оговорюсь, что если речь идет о третьем виде подразделений (иные), то необходимо просто подать заявление по форме С-09-3-1. Решение о создании представительства или филиала принимает собрание участников (п.1 ст. 5 Федерального закона №14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью») не менее 2/3 голосов, если иное не указано в уставе общества. На собрании принимается положение, выбирается руководитель, а директор организации издает приказ.

Положение должно включать следующие пункты:

• Местоположение и наименование.
• Функции, права и обязанности.
• Функции руководителя, полномочия (стоит указать, кому непосредственно — собранию участников, директору, генеральному директору, другому должностному лицу — подчиняется руководитель).
• Информация об имуществе.
• Наличие или отсутствие собственного счета, баланса.
• Где производится расчет заработной платы, в головном офисе или в подразделении.

Также можно указать другие моменты: внутреннюю отчетность, правила перемещения ТМЦ, денежный оборот и прочее.

Обратите внимание! Срок регистрации – один месяц со дня создания (п. 1 Приказа Минфина №114н от 05.11.2009 г.). Филиал или представительство отражаются в ЕГРЮЛ после государственной регистрации.

За несвоевременную регистрацию подразделения компании грозят штрафы: 200 рублей – п. 1 ст. 126 НК РФ за непредставление в срок сведений и 10% от полученных доходов (минимум 40 000 рублей) – п. 2 ст.126 НК РФ за деятельность без постановки на учет в налоговом органе.

В 2019 году рассматривался законопроект об увеличении ответственности за непредставление (несвоевременную подачу) в ИФНС сведений об открытии ОП и увеличении их до уровня, указанного в п. 2 ст. 126 НК, но в ноябре 2019 года он был отклонен при рассмотрении Государственной Думой.

Перемещение имущества: бухгалтерский учет

При перемещении ТМЦ, основных средств и денег между головным и остальными подразделениями способ ведения бухгалтерского учета зависит от того, есть ли у ОП выделенный баланс.

Важно! Все подразделения ведут бухгалтерский учет согласно учетной политике «головы».

Отдельного баланса нет

В этом случае при перемещении, например, оборудования (ОС) следует провести внутреннюю переброску в аналитике.

Пример №3: Фирма «А» передает подразделению «А-1» токарный станок, первоначальной стоимостью 150000 и начисленной на момент перемещения амортизацией в сумме 54000:

• Д 01 «А-1» К 01 «А» — 150000, проведено перемещение.
• Д 02 «А» Д 02 «А-1» – 54000, перенесена амортизация по переданному станку.

Аналогично следует поступить с другими ТМЦ. Денежными средствами, когда подразделение не имеет отдельного баланса, оперирует центральная бухгалтерия, расчеты с поставщиками и подрядчиками ведутся через нее. В этом случае выполняются обычные проводки.

Пример №4: Организация «Б» передает подразделению «Б-2» материалы, предназначенные для ремонта помещения, в котором расположено ОП, стоимостью 20000 рублей. Для их перевозки «Б» нанимает транспортную компанию (ТК), ее услуги обходятся в 3000 рублей:

• Д 10.8 материалы на складе в «Б-2» К 10.8 материалы на складе «Б» – 20000, переданы материалы в ОП «Б-2».
• Д 23 (23, 25, 20, 44) К 76 – 3000, отражены затраты на перевозку материалов для ремонта.
• Д 76 К 51 – 3000, оплачены услуги ТК.

Отдельный баланс есть

В этом случае используется счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты» для перемещения имущества и денежных средств.

При передаче основных средств в учете головного офиса необходимо провести следующие проводки (используем данные из примера № 3):

• Д 79-1 «А-1» К 01 «А» — 150000, отражена передача оборудования.
• Д 02 «А» Д 79-1 «А-1» – 54000, передана амортизация по станку.

Проводки при передаче ТМЦ и оплате расходов на их доставку (используем данные примера № 4): Д 79-1 «Б-2» К 10-8 – 20000, переданы материалы для ремонта. Далее проводки зависят от наличия у подразделения расчетного счета.

Счета нет (услуги заказаны и оплачены центральной бухгалтерией):

• Д 23 (…) К 76 – 3000, расходы на перевозку.
• Д 76 К 51 – 3000, оплата транспортной компании.

Счета нет (заказ услуг сделан ОП, а оплата головной организацией):

• Д 79-2 К 76 – подразделение передало задолженность перед ТК «голове». В учете самой обособки проводки будут такими: Д 23 (…) К 76 – 3000, затраты по транспортировке, Д 76 К 79-2 – передан долг ТК в головной офис.
• Д 76 К 51 – оплачены услуги ТК

Счета нет (ОП самостоятельно заказало и оплатило услуги):

• У подразделения «Б-2»: Д 23 (…) К 76 – 3000, отражены расходы на перевозку, Д 76 К 51 – перечислена оплата ТК.
• ОП может предварительно получить средства на расходы, тогда в проводках «Б-2» будет проводка Д 51 К 79-2 – поступили денежные средства от центральной бухгалтерии на расчеты. При этом в БУ «головы» отразится проводка Д 79-2 К 51.

В большинстве случае проводки выглядят зеркально, как вы, вероятно, заметили. Понесенные затраты передаются в центральный офис проводкой Д 79-2 К 20, 25, 23, 44. Обратная проводка, соответственно, у головной бухгалтерии.

Подробно о налогообложении в обособленном подразделении можно прочитать здесь.

Как обособленные подразделения влияют на систему налогообложения

Одно из самых неприятных ограничений для компаний, применяющих упрощенную систему налогообложения, — невозможность открыть филиалы (в подпункте 1 п. 3 статьи 346.12 НК о других видах подразделений, включая представительства, речи не идет).

Если создать такое ОП в середине года, то упрощенец обязан начать применять общую систему. Однако некоторые организации напротив поворачивают этот пункт в свою пользу. Например, фирме на УСН предлагают выгодный контракт, но работать с ней клиент готов, только при наличии НДС. Тогда открывается филиал, фирма теряет право на применение УСН и переходит на ОСНО.

Важно! Создание обособленного подразделения должно быть реальным. Оно должно не только существовать на бумаге, но и иметь штат персонала, действующего руководителя, фактический адрес и вести деятельность.

Надо отметить, что если ФНС найдет признаки формальности действия, то существует высокий шанс признания маневра обманом. С целью получения налоговой выгоды, в том числе. Придется пересчитывать налоги, платить пени, пересдавать отчеты, да и клиент рад не будет.

Что касается ЕНВД, то и тут возникают некоторые вопросы. Открыла организация новый магазин, нужно ли вставать на учет, если он находится в том же городе, что и другие действующие торговые точки? Ответ находится в п. 2 ст. 346.28 НК РФ: если деятельность ведется в разных городских округах, муниципальных районах, на внутригородских территориях и при этом их обслуживают разные отделения ФНС, то встать на учет нужно в одной из инспекций (в той, которой подведомственно первое в заявлении место деятельности).

Если речь идет о разных муниципальных образованиях, то нужно подать заявление в каждом (только раз, а дальше действовать так, как описано выше). Также придется подать заявление ЕНВД-2, если организация начинает новый вид деятельности на вмененке.

Вместо ОП открыта новая организация

Некоторые предприниматели прибегают к способу организовать бизнес на новом месте без открытия обособленных подразделений. Просто регистрируют новое юридическое лицо. Вариант не креативный и имеет ряд серьезных минусов:

• Для передачи имущества или денежных средств придется заключить договора поставки, купли-продажи, займа и т.п. В отличие от варианта с ОП, когда это происходит на основании внутренних положений.
• Каждая компания заплатит налог с проводимых операций (ведь, скорее всего, понадобится и обратная передача денег или ТМЦ). Перемещение между ОП не влияет на налогообложение.
• Если необходимо перевести часть сотрудников в новую компанию, делать это придется через увольнение, с выплатой в старой организации компенсаций, да и не все работники могут согласиться на подобные манипуляции. Перевод персонала внутри компании происходит по более простым правилам.
• Если ФНС решит, что бизнес произвел дробление с целью исключительно оптимизации налогообложения (уплата единого налога на УСН, вместо налога на прибыль и НДС, например), то организации грозят немалые штрафы. Налоговый кодекс в п. 3 ст. 122 предусматривает наказание в виде 40% от неуплаченных сумм налогов. Это не говоря о пени и прочих издержках. Когда речь о многомиллионных суммах, то организацию может ждать банкротство.
• Дробление бизнеса также может быть связано с получением каких-либо льгот и поддержки. Например, созданная отдельно компания может принимать участие в торгах в качестве субъекта малого предпринимательства, в то время когда «старая» фирма не могла принимать в них участие, т.к. не имела этого статуса.
• Если между существующей и созданной организацией установят зависимость, то и сделки, проведенные между ними, станут объектом пристального внимания и оценки со стороны налоговых органов.

Открытие обособленного подразделения – признак результативности и положительной динамики развития бизнеса. При этом сообщать об открытии ОП «на всякий случай», если вы не уверены в необходимости этого действия, не стоит. На подачу документов дается целый месяц. Достаточное время для изучения законодательства или обращения к юристу и принятия окончательного объективного решения.

Отсутствие сотрудников в обособленном подразделении

Подборка наиболее важных документов по запросу Отсутствие сотрудников в обособленном подразделении (нормативно–правовые акты, формы, статьи, консультации экспертов и многое другое).

Судебная практика: Отсутствие сотрудников в обособленном подразделении

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Подборка судебных решений за 2022 год: Статья 31 “Права налоговых органов” НК РФ
(Юридическая компания “TAXOLOGY”) Суд пришел к выводу о правомерности определения налоговым органом размера налоговых обязательств общества расчетным методом на основании подп. 7 п. 1 ст. 31 НК РФ. Суд указал, что в рамках выездной налоговой проверки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие правомерность заявленных доходов от реализации и расходов, уменьшающих доходы (документы, подтверждающие принятие к учету, списание ТМЦ, в том числе акты на списание материалов, требования-накладные на отпуск материалов со склада; паспорта, сертификаты и иные документы, подтверждающие качество ТМЦ и прочее), представленные обществом налоговые регистры по учету расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации, по учету внереализационных расходов содержали данные о видах расходов в стоимостном измерении без расшифровки расходов по каждой статье расходов, в налоговых регистрах отсутствовали данные о том, расходы по каким поставщикам, по списанию каких материалов, работ, услуг отнесены в состав расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации. Применяя расчетный метод на основании имеющихся данных об аналогичных налогоплательщиках, налоговый орган выбор указанных лиц осуществлял по конкретному виду осуществляемой налогоплательщиком деятельности, среднесписочной численности работников, объему выручки, региону осуществления деятельности, активу баланса, а также по таким критериям, как наличие собственных транспортных средств, недвижимого имущества и обособленных подразделений. Суд отклонил довод налогоплательщика о том, что отобранные инспекцией налогоплательщики не отвечают критериям аналогичности, со ссылкой на несовпадение двух количественных показателей (численности сотрудников и объема выручки), так как в действующем налоговом законодательстве отсутствуют строго установленные критерии выбора аналогичных налогоплательщиков, несовпадение двух количественных показателей из семи рассматриваемых инспекцией не свидетельствует о несопоставимости условий финансово-хозяйственной деятельности сравниваемых организаций. При расчете налога на прибыль инспекцией были учтены показатели бухгалтерской отчетности аналогичных налогоплательщиков (бухгалтерская выручка, себестоимость продаж) без учета внереализационных доходов (расходов), поскольку внереализационные доходы (расходы) не связаны с основным видом деятельности, являются “разовыми” (как то проценты банков, штрафы, скидки), в связи с чем не могут быть учтены при использовании расчетного метода определения налоговых обязательств.

Статьи, комментарии, ответы на вопросы: Отсутствие сотрудников в обособленном подразделении

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Тематический выпуск: Трудовые отношения: вопросы и ответы
(под ред. А.В. Брызгалина)
(“Налоги и финансовое право”, 2019, N 5) – отсутствие у обособленного подразделения работников, с которыми заключены трудовые договоры;

Открыть документ в вашей системе КонсультантПлюс:
Статья: Спорные вопросы, связанные с государственной регистрацией изменений сведений о месте нахождения организации
(Рябинин В.В.)
(“Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения”, 2019, N 5) Кстати, суды указали, что заявитель не осуществляет деятельность по другим адресам, что подтверждается отсутствием у общества филиалов, представительств и обособленных подразделений, а также отсутствием работников и лиц, привлеченных по договорам гражданско-правового характера.

Нормативные акты: Отсутствие сотрудников в обособленном подразделении

Федеральный закон от 08.01.1998 N 3-ФЗ
(ред. от 08.12.2020)
“О наркотических средствах и психотропных веществах” 1. Отпуск наркотических лекарственных препаратов и психотропных лекарственных препаратов физическим лицам производится только в аптечных организациях либо в медицинских организациях или обособленных подразделениях медицинских организаций, расположенных в сельских населенных пунктах и удаленных от населенных пунктов местностях, в которых отсутствуют аптечные организации, при наличии у аптечных организаций, медицинских организаций, их обособленных подразделений лицензии, предусмотренной законодательством Российской Федерации о лицензировании отдельных видов деятельности. Перечень медицинских организаций и обособленных подразделений медицинских организаций, расположенных в сельских населенных пунктах и удаленных от населенных пунктов местностях, в которых отсутствуют аптечные организации, и перечень наркотических лекарственных препаратов и психотропных лекарственных препаратов, отпуск которых физическим лицам может осуществляться указанными медицинскими организациями и их обособленными подразделениями, устанавливаются органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации. Перечни должностей фармацевтических и медицинских работников в организациях, которым предоставлено право отпуска наркотических лекарственных препаратов и психотропных лекарственных препаратов физическим лицам, устанавливаются федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке и реализации государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере здравоохранения.

Обособленные подразделения

Как ни странно звучит, но создать обособленное подразделение можно и неумышленно. И хуже всего, что такое «неумышленное» создание обособленного подразделения может повлечь негативные последствия. В статье мы рассмотрим подобные случаи, что поможет нашим читателям избежать негативных последствий.

Обособленное подразделение организации – это любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места, при этом рабочее место считается созданным, если оно создается на срок более одного месяца.

Причем подразделение будет признаваться обособленным независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ).

Когда обособленное подразделение считается созданным

Обособленное подразделение характеризует два признака:

1. оборудованные рабочие места, созданные на срок более одного месяца;
2. территориальная обособленность от головного подразделения.

Разберем эти признаки подробнее.

Признак первый. Налоговый кодекс не содержит понятия рабочего места, поэтому стоит обратиться к Трудовому кодексу.

Рабочее место – место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой, и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя (ст.209 ТК РФ).
Например, в последнее время все большей популярностью пользуются так называемые «виртуальные офисы», когда сотрудники организации работают удаленно, то есть дома, на домашних компьютерах и т.д. Соответственно, квартира работника, его домашний компьютер не находятся под контролем работодателя, будь то прямым или косвенным, поэтому и создание обособленного подразделения не происходит.

Кроме этого, рабочее место должно быть создано самой организацией-работодателем (арендовано помещение или приобретено в собственность). К примеру, если клининговая компания направляет уборщицу в офис клиента для ежедневной уборки сроком на два месяца, то обособленного подразделения также не будет. Ведь если помещение или часть его не принадлежит организации-работодателю, то уборщица будет считаться командированным сотрудником (166 ТК РФ).

По мнению Минфина, каждый случай потенциального создания обособленного подразделения необходимо рассматривать отдельно. Так, специалисты финансового ведомства разъяснили, что для решения вопроса о наличии либо об отсутствии признаков обособленного подразделения организации должны учитываться существенные условия договоров (аренды, подряда, оказания услуг или иных), заключенных между организацией и ее контрагентом, характер отношений между организацией и ее работниками, а также другие фактические обстоятельства осуществления организацией деятельности вне места своего нахождения (письмо Минфина России от 18.02.2010 N 03-02-07/1-67).

Помимо прочего рабочие места должны быть оборудованы, то есть каждое рабочее место должно быть приспособлено для выполнения той функции, для которой создано.
Таким образом, можно сделать вывод, что рабочее место должно быть оборудовано, создано работодателем и находиться под его прямым или косвенным контролем.

Признак второй. Налоговый кодекс не дает определения территориальной обособленности. Однако, по нашему мнению, подразделение будет считаться территориально обособленным, если адрес его местонахождения отличается от адреса местонахождения головной организации, указанного в учредительных документах.

Для справки: место нахождения обособленного подразделения организации – место осуществления этой организацией деятельности через свое обособленное подразделение (п.2 ст.11 НК РФ).
Исходя из вышесказанного можно сделать вывод, что обособленное подразделение будет считаться открытым со дня оборудования рабочих мест по адресу, отличному от адреса места нахождения организации.

Обособленное подразделение, филиал, представительство

Гражданское законодательство выделяет два вида обособленных подразделений: филиал и представительство.
Представительством является обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (п.1 ст.55 ГК РФ).

Понятие «филиал» несколько шире понятия «представительство». Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п.2 ст.55 ГК РФ).

Понятие «обособленное подразделение» еще шире и включает в себя понятия «филиал» и «представительство». Каждый филиал или представительство являются обособленными подразделениями, но не каждое обособленное подразделение является филиалом или представительством.

Кроме того, филиал и представительство действуют на основании соответствующих положений, утвержденных головной организацией, и имеют руководителей. Сведения о представительствах и филиалах должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица (п.3 ст.55 ГК РФ).

Обособленное подразделение не обязательно должно иметь руководителя. Также, нет обязанности у головной организации утверждать специальное положение об обособленном подразделении. А сведения о нем необязательно указывать в учредительных документах.

Обратите внимание, что представительство и филиал не являются юридическими лицами, соответственно не выступают субъектами гражданских или налоговых правоотношений (п.3 ст.55 ГК РФ). Также и обособленное подразделение не является юридическим лицом и не выступает субъектом гражданских и налоговых правоотношений. Филиалы, представительства и иные обособленные подразделения российских организаций лишь исполняют обязанности этих организаций по уплате налогов (ст.19 НК РФ).

Постановка на учет или уведомление?

Обособленное подразделение создано, что дальше? А дальше, если организация ведет деятельность через это подразделение, то она обязана в течение одного месяца со дня создания обособленного подразделения подать в налоговый орган по месту нахождения этого обособленного подразделения заявление о постановке на учет (п.4 ст.83 НК РФ).

А если обособленное подразделение создано, но деятельность через него не ведется? Если буквально трактовать указанную норму, то пока деятельность через обособленное подразделение не ведется, подавать заявление о постановке на учет не нужно. Однако, если, например, спустя два месяца после создания обособленного подразделения организация начнет вести деятельность через него, то нужно будет вставать на учет. Сделать это без нарушения установленного срока в рассматриваемом случае будет невозможно. Поэтому верным решением будет подать заявление о постановке на учет в течение месяца со дня создания обособленного подразделения, даже если деятельность через него пока не ведется.

Кроме подачи заявления о постановке на учет, организация обязана во всех случаях в течение месяца со дня создания обособленного подразделения сообщить об этом в налоговый орган по месту нахождения организации. О закрытии обособленного подразделения также необходимо сообщить в налоговый орган в течение месяца (подп.3 п.2 ст.23 НК РФ). Сообщение представляется в налоговый орган по форме N С-09-3, утвержденной приказом ФНС России от 21.04.2009 N ММ-7-6/252@ (п.7 ст.23 НК РФ).

Если же организация создала обособленное подразделение на территории муниципального образования, на котором находится сама организация, то вставать повторно на учет не нужно (п.1 ст.83 НК РФ). В этом случае необходимо будет лишь подать сообщение об открытии обособленного подразделения в порядке, предусмотренном подпунктом 3 пункта 2 статьи 23 НК РФ.

А если несколько обособленных подразделений организации находятся в одном муниципальном образовании на территориях, подведомственных разным налоговым органам, постановка организации на учет может быть осуществлена налоговым органом по месту нахождения одного из ее обособленных подразделений, определяемым организацией самостоятельно (п.4 ст.83 НК РФ).

Чтобы сделать это, организации необходимо письменно сообщить, какой налоговый орган она выбрала для постановки на учет по месту нахождения обособленного подразделения. Причем сообщить нужно в тот налоговый орган, который организация выбрала для постановки на учет. Сделать это можно, используя разработанную ФНС России рекомендуемую форму сообщения (КНД N 1111051) (приложение к приказу ФНС России от 24.03.2010 N ММ-7-6/138@).

«Юридический» и «фактический» адреса

Сейчас достаточно распространено такое обывательское понятие, как юридический адрес организации. Говоря юридический адрес, подразумевают адрес места нахождения организации.

Место нахождения организации определяется местом ее государственной регистрации. А государственная регистрация организации осуществляется по месту нахождения ее постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия постоянно действующего исполнительного органа – иного органа или лица, имеющих право действовать от имени организации без доверенности (п.2 ст.54 ГК РФ).

Иными словами, адрес места нахождения организации – это тот адрес, который указан в учредительных документах.
Под фактическим адресом понимают адрес, где организация находится и осуществляет деятельность на самом деле.
По мнению некоторых территориальных налоговых органов, отличие «юридического» адреса от «фактического», по сути, является созданием обособленного подразделения. То есть они считают, что по фактическому адресу находится не сама организация, а ее обособленное подразделение.

По нашему мнению, такой подход неверный. Обособленное подразделение, в первую очередь, должно быть территориально обособлено от головной организации. А в ситуации, когда организация ведет деятельность по адресу, отличному от указанного в учредительных документах, обособленное подразделение не создается, поскольку в таком случае отсутствует головная организация (по «юридическому» адресу никого нет, и деятельность там не ведется). То есть для признания создания обособленного подразделения должна быть и головная организация.
Тем не менее, чтобы избежать лишних и ненужных споров с налоговыми органами, рекомендуем внести изменения в учредительные документы, поменяв сведения о месте нахождения организации.

По какой статье ответственность?

В Налоговом кодексе РФ есть две статьи, связанные с постановкой на учет.
Статья 116 НК РФ предусматривает штраф в размере 5000 рублей за нарушение срока подачи заявления о постановке на налоговый учет. Если срок нарушен более чем на 90 дней, то штраф увеличится в два раза и составит 10 000 рублей.
Сразу оговоримся, что за неуведомление налогового органа о создании или закрытии обособленного подразделения Налоговым кодексом ответственность не установлена.
Статья 117 НК РФ предусматривает ответственность за ведение деятельности без постановки на учет в налоговом органе.

Причем санкции по этой статье значительно больше, чем санкции по статье 116 НК РФ. Так, за указанное правонарушение статья 117 НК РФ предусматривает штраф в размере 10% от доходов, полученных от деятельности, которая велась без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 20 000 рублей. Если такая деятельность велась более 90 дней, то штраф увеличится вдвое и составит 20% от доходов, но не менее 40 000 рублей.
Иными словами, статья 116 НК РФ должна применяться в тех случаях, когда организация сама подала заявление о постановке на учет, но при этом пропустила сроки. Статья 117 НК РФ должна применяться в случаях, если налоговый орган обнаружил и зафиксировал ведение организацией деятельности без постановки на налоговый учет.

Существует мнение, что объективная сторона статьи 117 НК РФ охватывает лишь ведение деятельности без постановки на учет вообще, а не обособленного подразделения. То есть, если организация стоит на учете в налоговом органе, то привлечь ее к ответственности за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет в налоговом органе по месту его нахождения нельзя (постановления ФАС Московского округа от 20.06.2007 N КА-А40/5386-07, от 05.10.2007 N КА-А40/10377-07, ФАС Северо-Западного округа от 29.04.2004 N А66-6713-03).

Однако не все суды разделяют подобное мнение, например, ФАС Дальневосточного округа подтвердил правомерность привлечения налогоплательщика к ответственности по статье 117 НК РФ за ведение деятельности через обособленное подразделение без постановки на учет (постановление от 03.09.2008 N Ф03-А04/08-2/3593).

В заключение отметим: расширяя свой бизнес, не забывайте выполнять обязанности, возложенные налоговым законодательством, это поможет избежать ненужных споров и сэкономить деньги.

Пройдите курс повышения квалификации по теме «Управленческий учет с нуля до внедрения». 120 ак.часов, обучение онлайн 1 месяц, официальное удостоверение.

При записи на курс до 6 февраля подарок 12 тысяч рублей — 3 месяца безлимитных консультаций от лучших экспертов «Клерка».

Обособленные подразделения в рамках УСНО

Наличие у «упрощенца» обособленного подразделения (не филиала) не является противопоказанием для применения им УСНО, но налагает дополнительные обязанности, предусмотренные налоговым законодательством, – проинформировать налоговую инспекцию о создании такого подразделения, правильно рассчитать и внести «зарплатные» платежи [1] , а также подать отчеты по ним. Неисполнение этих обязанностей чревато для организации налоговыми штрафами. Чтобы их избежать, нужно четко понимать, когда и в каком случае у нее возникает обособленное подразделение (ОП), о котором надо сообщить налоговикам.

Обособленное подразделение – не помеха для УСНО.

В силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ организации, имеющие филиалы, не вправе применять УСНО.

Филиал – это обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения и осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (п. 2 и 3 ст. 55 ГК РФ). Филиалы не являются юридическими лицами. Они наделяются имуществом создавшим их юридическим лицом и действуют на основании утвержденных им положений.

Сведения о филиалах указываются в ЕГРЮЛ.

Таким образом, организация, применяющая УСНО, в случае создания филиалов больше не вправе применять данный спецрежим. А при создании ОП, не являющихся филиалами, она вправе продолжать применение УСНО при соблюдении прочих условий, предусмотренных гл. 26.2 НК РФ. Минфин в Письме от 28.04.2022 № 03‑11‑06/2/32518 подчеркнул: само по себе создание обособленных подразделений (рабочих мест) вне места нахождения налогоплательщика не является препятствием для применения УСНО, если подразделениям не придан статус филиалов.

Признаки обособленного подразделения .

В целях применения Налогового кодекса под обособленным подразделением организации в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ признается любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Место нахождения обособленного подразделения российской организации – это место осуществления ею деятельности через свое ОП.

При этом территориальная обособленность подразделения организации определяется несовпадением места его нахождения с адресом головной организации (см. Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159).

Адрес, в свою очередь, представляет собой описание места нахождения объекта адресации, структурированное в соответствии с принципами организации местного самоуправления в РФ и включающее в себя в том числе наименование элемента улично-дорожной сети и (или) наименование элемента планировочной структуры (при необходимости), а также цифровое и (или) буквенно-цифровое обозначение объекта адресации, позволяющее его идентифицировать (п. 1 ст. 2 Закона № 443‑ФЗ [2] ). Сведения о нем вносятся в государственный адресный реестр.

Под оборудованием стационарного рабочего места подразумевается создание условий для исполнения трудовых обязанностей, а также само исполнение таких обязанностей (см., например, Письмо Минфина России от 06.08.2022 № 03‑02‑07/1/69827).

Рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца.

Однако сам термин «рабочее место» раскрыт не в Налоговом, а в Трудовом кодексе. Так, в ч. 6 ст. 209 ТК РФ рабочее место определяется как место, где работник должен находиться или куда ему необходимо прибыть в связи с его работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя. Как указал Минфин в Письме от 31.05.2019 № 03‑02‑07/1/41780, такой контроль предполагает наличие у работодателя прав по распоряжению, пользованию и владению помещением, объектами, территорией, необходимыми для работы оборудованием и инструментами.

К сведению

Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется данное подразделение (п. 2 ст. 11 НК РФ)

Таким образом, признаки ОП следующие (см. Письмо Минфина России от 25.10.2019 № 03‑02‑07/1/82265).

1. Есть стационарные рабочие места. То есть созданы условия, необходимые для исполнения трудовых обязанностей. При этом форма организации работ и срок нахождения конкретного работника на таком рабочем месте не имеют значения (см. письма Минфина России от 28.04.2022 № 03‑02‑11/32762, от 06.08.2022 № 03‑02‑07/1/69827).
2. Рабочее место создано на срок более месяца (при этом не имеет значения характер работы на этом месте – периодически или постоянно она ведется). Ведь в ст. 209 ТК РФ говорится о месте, где сотрудник должен находиться, но не находится по факту.
3. Место, где находится рабочее место (помещение, объект, территория), подконтрольно головной организации;
4. Организация осуществляет деятельность по месту нахождения обособленного подразделения.

И еще. С сотрудниками, которые работают на стационарных рабочих местах, должны быть заключены трудовые договоры. Этот нюанс важен. К примеру, организация оказывает услуги на территории заказчика. Можно ли говорить о стационарных рабочих местах и обособленном подразделении организации-исполнителя? Пожалуй, нет, поскольку рабочие места в данной ситуации подконтрольны именно заказчику, а не исполнителю. Такой вывод был сделан АС ЗСО в Постановлении от 11.06.2015 № Ф04-20325/2015 по делу № А81-4793/2014.

Со своей стороны, считаем уместным привести еще несколько ситуаций. По мнению чиновников и арбитров, не возникает стационарных рабочих мест, контролируемых работодателем, и, соответственно, обособленных подразделений:

– при работе в полевых условиях, носящей разъездной характер. При этом установить относимость работника к тому или иному месту проведения работ как стационарному рабочему месту не представляется возможным (см. Постановление АС СЗО от 02.03.2016 № Ф07-2270/2016 по делу № А42-8726/2014, письма Минфина России от 01.03.2012 № 03‑02‑07/1-50, от 03.11.2009 № 03‑02‑07/1-493);

– в месте, куда сотрудник направлен в командировку, – направление сотрудника в командировку для выполнения работ не является созданием в месте командировки обособленного структурного подразделения (см. Постановление АС УО от 16.06.2015 № Ф09-3302/15 по делу № А60-35435/2014, Письмо Минфина России от 25.12.2009 № 03‑02‑07/1-572).

О создании обособленного подразделения нужно сообщить в ИФНС .

При наличии по месту деятельности организации всех признаков обособленного подразделения (определенных п. 2 ст. 11 НК РФ) она в соответствии с пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ обязана сообщить в налоговый орган о создании ОП на территории РФ (за исключением филиалов и представительств) для целей постановки ее на учет в налоговом органе по месту нахождения соответствующего подразделения [3] .

Чтобы исполнить эту обязанность, организация в течение месяца со дня создания подразделения должна направить налоговикам по своему местонахождению сообщение по форме С-09‑3‑1, которая утверждена Приказом ФНС России от 04.09.2022 № ЕД-7-14/632@ [4] (п. 5 Порядка [5] ).

Само обособленное подразделение ставится на учет в инспекции, соответствующей его адресу (п. 4 ст. 83 НК РФ). Но есть два исключения:

– если создаются несколько подразделений в одном городе (муниципальном районе, городском округе, Москве, Санкт-Петербурге), их все можно поставить на учет в одной ИФНС – по месту нахождения любого из подразделений;

– в инспекции, где уже числится одно из обособленных подразделений, можно поставить на учет подразделение, открываемое в том же городе.

Обратите внимание

Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение организации от исполнения установленной пп. 3 п. 2 ст. 23 НК РФ обязанности, если обособленное подразделение расположено на территории (в муниципальном образовании), подведомственной налоговому органу, в котором на налоговом учете состоит сама организация (см. Письмо Минфина России от 26.07.2019 № 03‑03‑06/1/56159).

Исключением являются ситуации, когда адрес организации совпадает с местом нахождения ее ОП.

Пунктом 5 ст. 23 НК РФ определено, что за невыполнение (или ненадлежащее выполнение) возложенных на него обязанностей налогоплательщик несет ответственность по законодательству РФ. Правда, какая именно санкция и за какие деяния будет применена в отношении организации, которая не сообщила о создании обособленного подразделения, в данной норме не уточнено.

Наказание за несообщение о созданном обособленном подразделении

В рассматриваемой ситуации возможны два правонарушения.

1. Нарушение организацией срока подачи в инспекцию сообщения по форме С-09‑3‑1 о создании обособленного подразделения. За это ей грозит штраф по п. 1 ст. 116 НК РФ в размере 10 000 руб.
2. Неподача организацией сообщения по форме С-09‑3‑1 о создании обособленного подразделения. В этом случае организация будет оштрафована на основании ст. 126 НК РФ – штраф вразмере 200 руб.

Обратите внимание

Пункт 2 ст. 116 НК РФ предусматривает ответственность в случае ведения деятельности без постановки на учет в налоговом органе самой организации, а не ее подразделений. Следовательно, такое наказание в отношении организации, не сообщившей о создании обособленного подразделения, не применяется. Сказанное обусловлено в том числе выводами из определений ВС РФ от 23.10.2017 № 304‑КГ17-8872 по делу № А70-6845/2016, от 26.06.2017 № 303‑КГ17-2377 по делу № А04-12175/2015.

Момент создания обособленного подразделения .

Итак, организация обязана в течение месяца после создания обособленного подразделения уведомить об этом факте налоговый орган по своему местонахождению. В противном случае ей грозит штраф.

Между тем дата, с которой ОП считается созданным (то есть момент, с которого отсчитывается указанный месяц), налоговым законодательством не определена.

Некоторые арбитры (см., например, постановления АС ЗСО № Ф04-20325/2015, ФАС УО от 27.10.2008 № Ф09-7766/08‑С3 по делу № А60-2706/08), исходя из совокупности налоговых норм (в частности, п. 2 ст. 11, п. 4 ст. 83 НК РФ), считают, что отправной точкой для исчисления срока для постановки на учет при создании обособленного подразделения является дата создания в нем стационарных рабочих мест. Есть также Письмо Минфина России от 28.07.2011 № 03‑02‑07/1–265, в котором представлена схожая точка зрения.

Однако есть и иной подход.

К примеру, из постановлений ФАС СЗО от 05.02.2010 по делу № А56-10280/2008, ФАС ЦО от 12.07.2011 по делу № А14-8856/2010/337/28 следует, что дата создания обособленного подразделения определяется на основании приказа руководителя о начале деятельности подразделения или приказа о принятии на работу руководителя ОП.

Заслуживают внимания и постановления ФАС УО от 03.12.2008 № Ф09-9013/08‑С2 по делу № А71-4289/084, ФАС СЗО от 16.09.2003 по делу № А56-1995/03, в которых сделан следующий вывод: датой создания обособленного подразделения является фактическая дата начала производственной деятельности. Кстати, в Письме Минфина России от 19.02.2016 № 03‑02‑07/1/9377 также изложено мнение, что месяц для подачи сообщения исчисляется с начала осуществления деятельности организации через соответствующее ОП.

С учетом всего перечисленного для решения вопроса о моменте создания обособленного подразделения организации, очевидно, имеет смысл обратиться за разъяснениями в свою налоговую инспекцию.

Возникает ли подразделение при переводе сотрудника на дистанционную работу?

Данный вопрос стал особенно актуальным в период пандемии из‑за коронавирусной инфекции.

В соответствии с ч. 2 ст. 57 ТК РФ обязательным для включения в трудовой договор является условие о месте работы. В статье 209 ТК РФ приведено определение понятия рабочего места – это место, в котором работник должен находиться или в которое ему нужно прибыть в связи с работой и которое прямо или косвенно находится под контролем работодателя.

В свою очередь, дистанционной работой является выполнение определенной трудовым договором трудовой функции вне места нахождения работодателя, его филиала, представительства, иного обособленного (структурного) подразделения (включая расположенные в другой местности), вне стационарного рабочего места, территории или объекта, прямо или косвенно находящихся под контролем работодателя, при условии использования Интернета для выполнения данной трудовой функции и для осуществления взаимодействия между работодателем и работником по вопросам, связанным с ее выполнением (ст. 312.1 ТК РФ). А согласно ст. 312.2 ТК РФ в качестве места заключения трудового договора о дистанционной работе, соглашений об изменении определенных сторонами условий такого договора указывается место нахождения работодателя.

Как видно, определение понятия дистанционной работы отличается от определения понятия «обособленное подразделение организации» из п. 2 ст. 11 НК РФ. На это обстоятельство Минфин обращал внимание еще в письмах от 19.01.2018 № 03‑02‑07/1/3617, от 01.12.2014 № 03‑04‑06/61300.

Таким образом, создавать обособленное подразделение в случае заключения трудового договора с дистанционным сотрудником организации не нужно, дистанционная работа осуществляется вне какого‑либо подразделения работодателя и вне стационарного рабочего места (см. также Письмо Минфина России от 29.05.2019 № 03‑15‑06/38981).

Обратите внимание

Прием сотрудника на дистанционную работу не приводит к возникновению у организации обособленного подразделения, имеющего статус филиала. Следовательно, прием на работу такого сотрудника не является в силу пп. 1 п. 3 ст. 346.12 НК РФ основанием для утраты права на применение УСНО.

[1] К примеру, по месту учета обособленного подразделения организация должна уплачивать НДФЛ за работников такого подразделения (п. 7 ст. 226 НК РФ) и подавать расчет по форме 6‑НДФЛ (п. 2 ст. 230 НК РФ).

[2] Федеральный закон от 28.12.2013 № 443‑ФЗ «О федеральной информационной адресной системе и о внесении изменений в Федеральный закон «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации».

[3] При отсутствии по месту осуществления деятельности организации признаков ОП основания для постановки на учет в налоговом органе организации по соответствующему месту осуществления деятельности отсутствуют. Это следует из Письма Минфина России от 24.12.2022 № 03‑02‑07/1/113546.

[4] Форма применяется с 25 декабря 2022 года.

[5] Порядок постановки на учет и снятия с учета в налоговых органах российских организаций, граждан Российской Федерации, не являющихся индивидуальными предпринимателями, индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России от 29.12.2022 № 329н.

Обособленные подразделения в 2022 и 2022 году

Обособленные подразделения должны уплачивать взносы на страхование и сдавать отчеты в налоговую только в том случае, если их сотрудники-физлица получали вознаграждения. Раньше обязанность возникала, если ОП имели собственные банковские счета и отдельный баланс. Но это уже в прошлом — теперь только при наличии вознаграждений.

Удобные расчеты по сотрудникам и автоматическая отчетность в Контур.Бухгалтерии. Попробуйте 14 дней бесплатно!

Головные организации должны сообщать в налоговую службу по месту своего нахождения о том, что их ОП могут выплачивать зарплату сотрудникам и вознаграждения физическим лицам или, наоборот, этого права теперь лишены. На сообщение ИФНС дает месяц со дня изменений.

Небольшая справка об обособленных подразделениях

Обособленное подразделение бывает только у организаций. Это помещение, здание или другой объект, который находится по адресу, отличному от адреса организации в ЕГРЮЛ.

Необходимость в регистрации ОП появляется, если возникает хотя бы одно дополнительное рабочее место, которое организация оборудовала для сотрудника. При условии, что оно находится на отдельном от головной компании адресе и открыто на срок более 1 месяца.

Обособленным может стать склад, дополнительный офис, переговорная комната и пр. ОП открывается отдельно от головного офиса и платит налоги уже по месту своей регистрации. Согласно российскому законодательству, любая компания может открыть столько обособленных подразделений, сколько захочет.

Как зарегистрировать обособленное подразделение

Чтобы создать филиал или представительство, понадобится решение участников организации и внесение изменений в ЕГРЮЛ. Другие виды ОП могут быть открыты только по приказу руководителя организации.

Об открытии ОП нужно уведомить налоговую (по месту постановки на учет головной компании) в течение 30 дней после открытия сообщением по форме С-09-03-1. Если ОП будет начислять и перечислять выплаты работникам со своего банковского счета, дополнительно нужно в течение месяца со дня наделения его такими полномочиями подать в инспекцию отдельное сообщение по форме КНД 1112536 (ст. 23 НК РФ).

В ПФР регистрировать ОП не надо. Всю информацию в фонд передаст ИФНС, а он уже поставит на учет ОП, которые платят зарплату и имеют банковский счет.

В ФСС ставить ОП на учет придется самостоятельно. Это также касается только ОП со счетом, которые платят вознаграждения работникам. Сделать это нужно не позднее 30 календарных дней со дня создания подразделения. В отделение ФСС по месту нахождения ОП представьте заявление о регистрации, справку об открытии счета и приказ, подтверждающий право ОП платить зарплату самостоятельно.

Отличие ОП от филиала или представительства:

Ошибка, которую допускают многие, — считать филиалы и представительства обособленными подразделениями. Это не так.

• Наличие ОП нужно отражать в Уставе организации. Филиал или представительство — не нужно.
• О создании ОП нужно уведомить налоговую инспекцию, о создании филиалов и представительств — нет.
• Сведения о филиалах и представительствах указываются в ЕГРЮЛ, по остальным ОП — не указываются.
• Предприятия с ОП могут применять упрощенку, а с филиалом и представительством — нет.

Различия по налогам и отчетности между головной компанией и ОП

Различия есть. Обособленные подразделения платят не все налоги и сдают не все отчеты, которые необходимо сдавать головной компании.

• По доходам работников ОП надо платить НДФЛ и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в инспекцию по месту учета ОП, но только в том случае, если ОП само начисляет и выплачивает им вознаграждения.
• Страховые взносы платят и сдают отчетность по ним только по месту учета того ОП, которое само начисляет и выплачивает деньги работникам со своего расчетного счета.
• Транспортный налог по месту учета ОП платится за автомобили, зарегистрированные на ОП.
• Налоги на землю и имущество уплачиваются по месту нахождения земли или недвижимости. Платить налог и отчитываться по месту нахождения ОП нужно только если оно совпадает с местом нахождения недвижимости. Если у ОП есть свой расчетный счет, то его оплата налога не станет нарушением.
• Региональная часть налога на прибыль ОП перечисляется по месту его учета. Если ОП в том же регионе, можно платить налог по месту учета головной организации.
• НДС рассчитывается в целом по организации без разбивки по ОП. Декларации подавать отдельно тоже не надо.

В обособленных подразделениях, которые проводят операции с наличными, имеются собственные кассовые книги. Все эти книги передаются в головную организацию. В кассовой книге головной организации сведения по операциям с наличкой ОП не отражаются, если только ОП не сдает наличные в кассу организации по ПКО.

С января 2022 года в силу вступила новая редакция п. 2 ст. 230 НК РФ. Этот пункт установил, что если организация и ее обособленные подразделения или только подразделения находятся в одном муниципальном образовании, расчет 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ по ним можно сдавать в налоговую по месту учета одного из ОП или по месту нахождения организации. Чтобы воспользоваться этим правом, обособленным подразделениям нужно не позднее 1-го числа налогового периода уведомить о своем выборе все налоговые органы, где они в настоящее время стоят на учете.

Что касается страховых взносов, то сообщать о наделении полномочиями начислять и платить зарплату или лишении таких полномочий юрлицу-страхователю нужно будет только если у филиала или другого обособленного подразделения есть расчетный счет в банке. Без счета подразделение не сможет взаимодействовать с ФСС, например получать возмещение средств на оплату больничных. Наделение подразделений такими полномочиями — право, а не обязанность.

Кроме того, законодатели уточнили, что отчитываться и перечислять взносы необходимо именно по месту нахождения такого наделенного полномочиями подразделения. Раньше, если у подразделения не было расчетного счета, взносы платили по месту нахождения головного офиса.

Штраф за незарегистрированные ОП увеличат в 2022 году

За опоздание с подачей сообщения о создании ОП предусмотрен штраф 200 рублей для организации и 300-500 рублей для директора. Нарушение срока постановки ОП на учет в ФСС грозит штрафом 5 000 рублей при просрочке до 90 дней и 10 000 рублей при просрочке более 90 дней.

Также за несдачу отчетности по незарегистрированному подразделению налоговики вправе оштрафовать организацию. Штраф составит 5% от подлежащей уплате суммы по декларации за каждый месяц просрочки, но не больше 30% и не меньше 1 000 рублей.

Вам нужно вести удобный учет по предприятию с обособленными подразделениями? Попробуйте бухгалтерский онлайн-сервис Контур.Бухгалтерия. В нем удобно начислять зарплату, отправлять отчетность, готовить и уплачивать налоги. Первые 14 дней работы в сервисе бесплатны для всех новых пользователей!