НДФЛ при прощении долга физическому лицу

НДФЛ при прощении долга физическому лицу

Главная страницаФорум Гарант

Энциклопедия решений ГАРАНТ. НДФЛ при прощении долга физическому лицу

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором кредитор освобождает должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).
Если организация (ИП) освобождает физическое лицо от возврата денежных средств (например, по договору займа), то такая операция может быть квалифицирована как дарение. В соответствии со ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом. Как указал президиум ВАС РФ в информационном письме от 21.12.2005 N 104, квалифицирующим признаком дарения является согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ его безвозмездность. При этом гражданское законодательство исходит из презумпции возмездности договора (п. 3 ст. 423 ГК РФ). Поэтому прощение долга является дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. Об отсутствии намерения кредитора одарить должника может свидетельствовать, в частности, взаимосвязь между прощением долга и получением кредитором имущественной выгоды по какому-либо обязательству между теми же лицами.
Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Не признается получением дохода или возникновением права на
распоряжение доходом получение прав контроля в отношении
иностранной структуры без образования юридического лица или
иностранного юридического лица, для которого в соответствии с его
личным законом не предусмотрено участие в капитале, если такие
права получены в результате их передачи между лицами, являющимися
членами одной семьи и (или) близкими родственниками в соответствии
с СК РФ (супругами, родителями и детьми, в том числе усыновителями
и усыновленными, дедушками, бабушками и внуками, полнородными и
неполнородными (имеющими общих отца или мать) братьями и
сестрами).

Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами 23 и 25 НК РФ (ст. 41 НК РФ).
При прощении долга с физического лица снимается обязанность по его возврату и у него появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у физлица возникает экономическая выгода и, соответственно, доход в размере суммы прощенной задолженности (дара). Указанные суммы подлежат обложению НДФЛ в общеустановленном порядке с применением налоговой ставки 13% (п. 1 ст. 224 НК РФ).
Поддерживают данную точку зрения и контролирующие органы. По мнению Минфина России, а также налоговых органов, доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, возникает при прощении следующих сумм:

Г———————————————————————————————————T———————————————————————————————————¬
| Вид прощенной задолженности | Письма контролирующих органов |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Комиссия, предусмотренная кредитным|письма Минфина России от 14.08.2013|
|договором (в том числе за ведение |N 03-04-06/33037, от 19.05.2011 |
|банковского счета) |N 03-04-06/6-116 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Основная сумма долга по договору |письма Минфина России от 30.01.2018|
|процентного либо беспроцентного |N 03-04-07/5117, от 17.10.2016 |
|займа (кредита) |N 03-04-07/60359, от 01.10.2015 |
| |N 03-04-05/56306, от 24.04.2015 |
| |N 03-04-05/23715, от 28.10.2014 |
| |N 03-04-06/54626, от 15.07.2014 |
| |N 03-04-06/34520, от 11.04.2012 |
| |N 03-04-06/3-106, от 08.06.2012 |
| |N 03-04-06/4-163 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Начисленные, но непогашенные |письма Минфина России от 01.10.2015|
|проценты по договору займа |N 03-04-05/56306, от 26.08.2013 |
|(кредита) |N 03-04-06/35108, от 28.06.2013 |
| |N 03-04-05/24715, от 27.09.2012 |
| |N 03-04-08/4-323, от 08.06.2012 |
| |N 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 |
| |N 03-04-06/3-106, ФНС России от |
| |11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Штрафные санкции и пени по |письма Минфина России от 08.08.2013|
|кредитному договору |N 03-04-06/32085, от 27.09.2012 |
| |N 03-04-08/4-323, ФНС России от |
| |11.10.2012 N ЕД-4-3/17276 |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+
|Отпускные, выплаченные авансом, не |письмо Минфина России от 17.06.2014|
|возвращенные работником при |N 03-04-06/28915 |
|увольнении | |
+———————————————————————————————————+———————————————————————————————————+

Если речь идет о прощении задолженности по основному долгу (кредиту), а также задолженности по непогашенным процентам, то дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование кредитом, уплата которых была прощена, у заемщика не возникает. Сказанное справедливо и при прощении долга по договору беспроцентного кредита (см. письма Минфина России от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, от 15.07.2014 N 03-04-06/3452, от 28.06.2013 N 03-04-05/24715, от 08.06.2012 N 03-04-06/4-163, от 11.04.2012 N 03-04-06/3-106, от 19.05.2011 N 03-04-06/6-116, от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

При прощении долга датой получения дохода будет являться день передачи доходов в натуральной форме (пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ), то есть день подписания соглашения о прощении долга. Иными словами, дата фактического получения дохода соответствует дате полного или частичного прекращения обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (в частности, отступное, судебное решение, соглашение о прощении долга) (см. письмо Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688).

При списании безнадежного долга с баланса организации,
являющейся взаимозависимым лицом по отношению к налогоплательщику,
дата фактического получения дохода определяется как день такого
списания (пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ). Если списание безнадежного
долга с баланса организации, не являющейся взаимозависимым лицом
по отношению к налогоплательщику, не связано с полным или
частичным прекращением обязательства, то указанная дата не
является датой фактического получения дохода в целях обложения
НДФЛ (см. письма Минфина России от 17.04.2018 N 03-04-06/25688, от
27.02.2018 N 03-04-06/12337, от 30.01.2018 N 03-04-07/5117, от
25.01.2018 N 03-04-06/4088).

Если прощение долга оформлено договором дарения, то необходимо учитывать положения п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей, не превышающая 4000 рублей за налоговый период, не подлежит налогообложению НДФЛ.
Организация (ИП), простившая долг физлицу, обязана исчислить, удержать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщика и перечислить налог в бюджет (п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ). При прощении долга у налогового агента зачастую отсутствует возможность по удержанию налога. Согласно п. 5 ст. 226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму НДФЛ налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. Налоговым агентам рекомендовано сообщать в налоговые органы по месту своего учета о невозможности удержать налог и о сумме задолженности налогоплательщика по форме N 2-НДФЛ “Справка о доходах физического лица” (см. письмо Минфина России от 27.10.2011 N 03-04-06/8-290).
С 1 января 2016 года налоговые агенты – российские организации, имеющие обособленные подразделения, организации, отнесенные к категории крупнейших налогоплательщиков, индивидуальные предприниматели, которые состоят в налоговом органе на учете по месту осуществления деятельности в связи с применением системы налогообложения в виде ЕНВД и (или) ПСН, сообщают о суммах дохода, с которого не удержан НДФЛ, и сумме неудержанного налога в порядке, аналогичном порядку, предусмотренному п. 2 ст. 230 НК РФ.

С 2016 года налогоплательщики, получившие доходы, сведения о
которых представлены налоговыми агентами в налоговые органы в
порядке, установленном п. 5 ст. 226 и п. 14 ст. 226.1 НК РФ (за
исключением некоторых доходов), уплачивают налог не позднее 1
декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, на
основании направленного налоговым органом налогового уведомления
об уплате налога (п. 6 ст. 228 НК РФ).
Положения п. 6 ст. 228 НК РФ применяются к правоотношениям по
исчислению и уплате налога на доходы физических лиц за налоговые
периоды начиная с 2016 года. Однако на основании п. 7 ст. 228 НК
РФ в отношении доходов, сведения о которых представлены налоговыми
агентами в налоговые органы за 2016 год, налогоплательщики,
получившие такие доходы, уплачивают налог не позднее 1 декабря
2018 года.
То есть впервые уплачивать НДФЛ по уведомлениям физлица будут
в 2018 году.

Прощаем сотруднику не возвращенный заем: налоговые последствия

Предприятие выдало двум работникам беспроцентную ссуду на потребительские нужды. В настоящее время работники не могут полностью погасить ссуду. Предприятие готово списать задолженность по ссуде за счет нераспределенной прибыли. Один работник после планируемого предприятием прощения долга по не полностью погашенной денежной ссуде будет продолжать работать на предприятии, другой работник, являющийся пенсионером, может уволиться, возможно, как до, так и после прощения долга.

Какими документами нужно оформить списание задолженности? Облагается ли сумма прощенного долга НДФЛ и страховыми взносами?

Рассмотрев вопрос, мы пришли к следующему выводу:

При прощении долга физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ. С доходов, полученных физическими лицами при прощении долга, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ.

В том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.

Для оформления прощения долга целесообразно оформить договор дарения. Для прощения задолженности должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Обоснование вывода:

Исходя из положений ГК РФ выдача работнику беспроцентной ссуды в денежной форме может быть классифицирована как предоставление ему займа (ст. 807 ГК РФ). По договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества.

При этом в соответствии со ст. 809 ГК РФ, если иное не предусмотрено законом или договором займа, заимодавец имеет право на получение с заемщика процентов на сумму займа в размерах и в порядке, определенных договором. В рассматриваемой ситуации стороны предусмотрели, что ссуда является беспроцентной.

Прощение долга является одним из способов прекращения обязательства, при котором обязательство прекращается освобождением должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (ст. 415 ГК РФ).

В п. 3 информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 говорится о том, что отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара.
В рассматриваемой ситуации предприятие прощает работникам долг за счет нераспределенной прибыли, то есть без предъявления каких-либо встречных требований, поэтому сделка по прощению долга может быть квалифицирована как дарение.

Так, согласно п. 1 ст. 572 ГК РФ по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

НДФЛ

Согласно ст. 209 НК РФ объектом обложения НДФЛ признается доход, полученный налогоплательщиками:

– от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

– от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Доходом для целей исчисления НДФЛ признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, определяемая в соответствии с главой 23 НК РФ (ст. 41 НК РФ).

На основании п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Читайте также:  Ставка НДФЛ с дивидендов в 2020 году

При прощении организацией долга работнику с него снимается обязанность по возврату полученных денежных средств, с этого момента у работника образуется экономическая выгода (доход) в виде суммы прощенного долга, которая подлежит обложению НДФЛ (смотрите также письмо Минфина России от 22.01.2010 N 03-04-06/6-3).

Таким образом, при прощении долгов физическим лицам у них возникает доход, подлежащий обложению НДФЛ.

При этом необходимо учитывать, что в силу п. 28 ст. 217 НК РФ не подлежат обложению (освобождаются от налогообложения) НДФЛ доходы физических лиц, не превышающие 4 000 рублей, в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей.

Положения п. 28 ст. 217 НК РФ применяются независимо от того, в какой форме (денежной или натуральной) осуществлено дарение в пользу физического лица (письмо Минфина России от 23.11.2009 N 03-04-06-01/302). Следовательно, в налоговую базу по НДФЛ включается сумма прощенного долга, превышающая 4000 рублей (смотрите также письмо Минфина России от 05.04.2011 N 03-04-06/6-75).

С доходов, полученных физическими лицами при прощении долгов, организация, по общему правилу, в качестве налогового агента обязана исчислить и удержать сумму НДФЛ (п.п. 1, 2 ст. 226 НК РФ).

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

Отношения, связанные с исчислением и уплатой (перечислением) страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, регулируются Федеральным законом от 24.07.2009 N 212-ФЗ “О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования” (далее – Закон N 212-ФЗ).

В соответствии с ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ объектом обложения страховыми взносами для плательщиков страховых взносов признаются, в частности, выплаты и иные вознаграждения, начисляемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг.

В то же время ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ предусмотрено, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав).

В письмах ПФР от 29.09.2010 N 30-21/10260, Минздравсоцразвития России от 19.05.2010 N 1239-19, от 07.05.2010 N 10-4/325233-19, от 05.03.2010 N 473-19, от 27.02.2010 N 406-19 разъясняется, что в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письма Минздравсоцразвития России от 12.08.2010 N 2622-19, от 06.08.2010 N 2538-19).

В письме Минздравсоцразвития России от 27.02.2010 N 406-19 также указывалось на то, что не относятся к объекту обложения страховыми взносами согласно ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ выплаты и иные вознаграждения, производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества (имущественных прав). Таким образом, в случае передачи подарка (в том числе в виде денежных сумм) работнику по договору дарения, заключенному в письменной форме, у организации объекта обложения страховыми взносами на основании ч. 3 ст. 7 Закона N 212-ФЗ не возникает (смотрите также письмо Минздравсоцразвития России от 05.03.2010 N 473-19).

Между тем, несмотря на то, что прощение долга работнику фактически является дарением, в письмах ФСС России от 17.11.2011 N 14-03-11/08-13985, Минздравсоцразвития России от 21.05.2010 N 1283-19, от 17.05.2010 N 1212-19 приводятся разъяснения, согласно которым в случае прекращения обязательств по возврату работником денежных средств по договору ссуды, сумма невозвращенного долга подлежит обложению страховыми взносами согласно ч. 1 ст. 7 Закона N 212-ФЗ как выплата, произведенная в пользу работника в рамках его трудовых правоотношений с организацией.

Арбитражная практика по данному вопросу исходит из того, что прощение долга не может рассматриваться в качестве выплаты в рамках трудовых отношений для ситуаций, когда из содержаний договоров ссуды не усматривается оснований для соотнесения их с трудовыми договорами; обязательства сторон по договорам ссуды не поставлены в зависимость от исполнения работником своей трудовой функции; трудовые договоры не содержат обязательств заявителя предоставить работникам беспроцентный целевой заем, а также не содержат обязательств в дальнейшем простить долг (постановления ФАС Поволжского округа от 17.12.2013 N Ф06-24/13 по делу N А65-4684/2013, от 29.08.2013 N Ф06-7733/13 по делу N А65-18176/2012, от 20.06.2013 N Ф06-4139/13 по делу N А65-19012/2012, от 21.05.2013 N Ф06-3747/13 по делу N А65-18287/2012).

Таким образом, вопрос об обложении страховыми взносами при прощении долга работникам организации не является однозначным и может привести к судебным спорам.

По нашему мнению, в том случае, если прощение долга не обусловлено трудовыми отношениями (трудовые договора не содержат обязательств по предоставлению работникам беспроцентных ссуд и обязательств простить в дальнейшем долг), операции про прощению долга работникам не имеют ярко выраженного регулярного характера и производятся вне зависимости от результатов труда работников, объекта обложения страховыми взносами не возникает.

В отношении прощения долга работнику, который, вероятнее всего, уволится, снизить вероятность возникновения споров может прощение долга после прекращения с ним трудовых отношений.

Страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний установлены Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ “Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний” (далее – Закон N 125-ФЗ).

В соответствии с п. 1 ст. 20.1 Закона N 125-ФЗ объектом обложения страховыми взносами признаются выплаты и иные вознаграждения, выплачиваемые страхователями в пользу застрахованных в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, если в соответствии с гражданско-правовым договором страхователь обязан уплачивать страховщику страховые взносы.

По аналогии со страховыми взносами, предусмотренными Законом N 212-ФЗ, при разрешении споров суды исходят из того, что прощение долга не является выплатой в рамках трудовых отношений, а факт наличия трудовых отношений между обществом и его работниками не служит основанием для признания всех выплат, которые производятся работникам, оплатой за их труд. Списание единовременных целевых займов не связано с выполнением работниками трудовых обязанностей, не является стимулирующей или компенсирующей выплатой, имеет нерегулярный характер, произведено вне зависимости от результатов труда работника и не предусмотрено в трудовых договорах (постановление ФАС Поволжского округа от 16.01.2014 N Ф06-1142/13 по делу N А65-8302/2013).

На наш взгляд, при соблюдении тех же условий, что и для страховых взносов, предусмотренных Законом N 212-ФЗ, объекта обложения страховыми взносами по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний не возникает.

Оформление документов

Как уже отмечалось выше, прощение долга в рассматриваемой ситуации может быть квалифицировано как дарение.

В соответствии с п. 2 ст. 574 ГК РФ договор дарения движимого имущества должен быть заключен в письменной форме только в случае, если дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает три тысячи рублей или если договор содержит обещание дарения в будущем. В остальных случаях договор дарения может заключаться в устной форме.

С учетом приведенных выше разъяснений касательно страховых взносов представляется целесообразным оформление прощения долга договором дарения.

Операции по прощению долга являются фактами хозяйственной жизни в понимании ст. 3 Закона N 402-ФЗ, следовательно, подлежат оформлению первичными учетными документами (ч. 1 ст. 9 Закона N 402-ФЗ).

Состав и формы первичных учетных документов определяются руководителем экономического субъекта по представлению должностного лица, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Закона N 402-ФЗ, информация Минфина России от 04.12.2012 N ПЗ-10/2012). При этом каждый первичный учетный документ должен содержать реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Таким образом, для прощения задолженностей должен быть оформлен первичный документ, определенный для указанных целей руководителем экономического субъекта и содержащий обязательные реквизиты, предусмотренные ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Арыков Степан

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор, член МоАП Горностаев Вячеслав

1 апреля 2014 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

НДФЛ при прощении долга физическому лицу

В настоящее время в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в целях НДФЛ дата фактического получения гражданином дохода в связи со списанием организацией безнадежного долга этого гражданина определяется как день списания долга с баланса организации-кредитора (при условии, что должник и кредитор признаются взаимозависимыми лицами согласно ст. 105.1 НК РФ). Больше упоминания безнадежного долга в гл. 23 “НДФЛ” НК РФ нет. В этой связи возникают вопросы:

  1. что в гл. 23 НК РФ понимается под безнадежным долгом и можно ли применять для целей НДФЛ определение такого долга, которое есть в п. 2 ст. 266 гл. 25 “Налог на прибыль организаций” НК РФ. ГК РФ, регулирующий обязательственные отношения между гражданами и организациями, такого понятия не содержит. В п. 5 ст. 213.25 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ “О несостоятельности (банкротстве)” упоминается только, что на дату признания гражданина банкротом его задолженность перед кредитной организацией признается безнадежной;
  2. облагается ли НДФЛ списанный с гражданина безнадежный долг, если кредитор и должник не взаимозависимы;
  3. если облагается, то на какую дату определяется доход.

Разъяснения по этим вопросам дал Минфин России. По мнению чиновников, применение положений одной главы Налогового кодекса для целей другой его главы возможно, если это прямо указано в соответствующей главе НК РФ (письмо Минфина России от 23.11.2017 № 03-04-06/77540). Ни гл. 23, ни гл. 25 НК РФ не содержат такого указания. Следовательно, применять для целей НДФЛ понятие безнадежного долга, которое есть в п. 2 ст. 266 НК РФ, нельзя.

Под безнадежным долгом финансовое ведомство предлагает понимать только случаи прекращения обязательства гражданина (должника) перед организацией-кредитором без его исполнения. В такой ситуации с должника снимается обязанность по возврату суммы долга, а кредитор не имеет права требовать возврата долга и осуществлять мероприятия по его взысканию. Соответственно, в момент прекращения обязательства у физлица возникает экономическая выгода (п. 1 ст. 41 НК РФ) в виде экономии на расходах по погашению долга, т.е. доход, подлежащий обложению НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом факт взаимозависимости сторон значения не имеет. Этот факт влияет только на дату фактического получения дохода. Если кредитор и должник не взаимозависимы, такой датой признается полное или частичное прекращение обязательства по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ (например, на основании судебного решения, соглашения о прощении долга).

Что изменится в 2020 г.

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ дополнил ст. 217 НК РФ новым пунктом 62.1, в соответствии с которым с 2020 г. доходы гражданина в виде списанной с него кредитором (организацией или ИП) суммы безнадежной задолженности не будут облагаться НДФЛ (при соблюдении определенных условий).

Прежде всего, в этой норме дается определение безнадежного долга для целей НДФЛ. Это задолженность, от исполнения требований по уплате которой гражданин освобождается (полностью или частично) при прекращении соответствующего обязательства в связи с признанием такой задолженности в установленном порядке безнадежной к взысканию. При этом не совсем понятно, о каком именно порядке признания долга безнадежным (в связи с которым обязательство прекращается) идет речь. Однако точно ясно, что теперь законодательно закреплена вышеуказанная позиция финансового ведомства, согласно которой долг гражданина становится безнадежным только в случае прекращения обязательства (без его исполнения).

Так, основания прекращения обязательств могут содержаться как в ГК РФ, иных правовых актах, так и в договоре (п. 1 ст. 407 ГК РФ). В частности, обязательство гражданина по уплате долга прекращается в следующих случаях:

  • совпадение должника и кредитора в одном лице (ст. 413 ГК РФ);
  • прощение долга (ст. 415 ГК РФ);
  • невозможность исполнения обязательства по обстоятельствам, за которые ни одна из сторон не отвечает (ст. 416 ГК РФ);
  • обязательство прекращено на основании акта органа государственной власти или органа местного самоуправления (ст. 417 ГК РФ).

Отметим, что в соответствии с ГК РФ истечение срока исковой давности не является основанием для прекращения обязательства. Следовательно, в данном случае облагаемого дохода не возникает.

Кроме того, чтобы доход в виде списанного безнадежного долга освобождался от налогообложения в соответствии с п. 62.1 ст. 217 НК РФ, должны одновременно соблюдаться следующие условия:

  • налогоплательщик не является взаимозависимым лицом с кредитором и (или) не состоит с ним в трудовых отношениях в течение всего периода наличия обязательства, т.е. с 2020 г. факт взаимозависимости сторон имеет значение для признания такого дохода облагаемым НДФЛ или необлагаемым (в отличие от сегодняшнего порядка – письма Минфина России от 25.07.2019 № 03-04-05/55777, от 25.01.2019 № 03-04-06/4277);
  • такие доходы фактически не являются материальной помощью либо формой встречного исполнения организацией или ИП обязательства перед физлицом, в том числе оплатой (вознаграждением) за поставленные (переданные) гражданином товары (выполненные работы, оказанные услуги).
Читайте также:  НДФЛ очередность платежа в 2020г

Если указанные условия не соблюдаются, списанный безнадежный долг признается облагаемым доходом. В этом случае датой фактического получения дохода признается дата прекращения (полностью или частично) обязательства гражданина перед организацией или ИП. Это следует из пп. 5 п. 1 ст. 223 НК РФ в новой редакции (п. 4 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

НДФЛ с суммы прощенного долга по договору займа

Сотрудник уволился по соглашению сторон 28.09.2018. Все выплаты и удержание НДФЛ произошли 28.09.2018. На работнике числился займ (должен организации). Вечером 28.09.2018 (уже после выплат) приняли решение о прощение остатка займа и процентов по нему. Работник 28.09.2018 возвращает в кассу организации сумму НДФЛ наличными (с материальной выгоды). Т.к. это был уже вечер деньги поступили на расчетный счет в понедельник 01.10.2018 и в этот же день перечислен НДФЛ в бюджет. Теперь возникает вопрос об отражение в 6-НДФЛ. Когда показывать НДФЛ: в отчетности за 9 месяцев, или за год? Т.к. НДФЛ перечислен 01.10.2018, а работник его вернул 28.09.2018. Понимаем, что ситуация некорректна, нельзя было так делать, но уже все сделали и теперь не знаем, как это отразить в 6-НДФЛ и за какой период?

В соответствии со ст.41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении НДФЛ в соответствии с главой 23 “Налог на доходы физических лиц” НК РФ.

При прощении организацией задолженности с должника снимается обязанность по возврату суммы долга (и процентов по нему) и появляется возможность распоряжаться денежными средствами по своему усмотрению, то есть у должника возникает экономическая выгода, предусмотренная ст.41 НК РФ, в виде дохода в размере суммы прощенной задолженности (Письма Минфина России от 10.01.2018 N 03-04-05/310, от 14.11.2017 N 03-04-06/75025, от 17.10.2016 N 03-04-07/60359, Определение Верховного Суда РФ от 27 февраля 2015 г. по делу N А40-128842/13).

Таким образом, сумма прощенного долга в размере задолженности по договору займа (с учетом начисленных процентов) признается объектом налогообложения и учитывается при определении налоговой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 209, п. 1 ст. 210 НК РФ).

При этом поскольку стоимость полученных работником от организации подарков, не превышающая 4 000 руб. за налоговый период, освобождается от обложения НДФЛ (п. 28 ст. 217 НК РФ), обложению НДФЛ подлежит сумма прощенного долга (займ + проценты) в части, превышающей 4 000 руб. (при условии, что в течение года работник не получал от организации никаких иных подарков).

НДФЛ исчисляется на дату фактического получения дохода работником, определяемую в соответствии со ст. 223 НК РФ (п. 3 ст. 226 НК РФ). Этой нормой не установлены особые правила определения даты фактического получения дохода при безвозмездном прощении долга. Поскольку работник получает указанный доход в неденежной форме, дата его получения определяется в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 223 НК РФ: день передачи доходов в натуральной форме. В данном случае такой датой является день, когда прекращены обязательства работника по договору займа (дата прощения долга). Эта позиция соответствует разъяснениям Минфина, согласно которым в случае прекращения обязательства (без его исполнения) по любым основаниям, предусмотренным законодательством РФ, в общем случае дата фактического получения дохода соответствует дате такого прекращения (Письмо от 30.01.2018 N 03-04-07/5117 (доведено до нижестоящих налоговых органов Письмом ФНС России от 08.02.2018 N ГД-4-11/2419@)).

Кроме того, в данном случае в течение срока действия договора займа работник получал доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах (пп. 1 п. 1, пп.1 п.2 ст. 212 НК РФ).

Дата фактического получения дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах определяется как последний день каждого месяца в течение срока, на который были предоставлены заемные средства (пп. 7 п. 1 ст. 223 НК РФ). При этом не имеет значения способ погашения обязательств по займу – денежными средствами или иным способом (например, прощением долга). Также не имеет значения дата получения займа и то, в какой из дней месяца было прекращено долговое обязательство (см., например, Письмо Минфина России от 18.03.2016 N 03-04-07/15279 (направлено ФНС России для сведения и использования в работе нижестоящим налоговым органам Письмом от 29.03.2016 N БС-4-11/5338@)).

С учетом сказанного, у работника возникает доход, подлежащий налогообложению НДФЛ, по двум основаниям:

1) доход в виде прощенного долга (сумма прощенного займа вместе с процентами) – возникает на дату прощения долга;

2) доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за период действия договора займа – возникает на последний день каждого месяца.

Организация в качестве налогового агента обязана исчислить, удержать у работника и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДФЛ (п. п. 1, 2 ст. 226 НК РФ). При этом к доходам в виде прощенного долга применяется ставка налога в размере 13% (п.1 ст.224 НК РФ), к доходам в виде материальной выгоды от экономии на процентах в общем случае применяется ставка налога в размере 35% (п.2 ст.224 НК РФ).

Согласно абз.2 п.4 ст.226 НК РФ при выплате налогоплательщику дохода в натуральной форме или получении налогоплательщиком дохода в виде материальной выгоды удержание исчисленной суммы налога производится налоговым агентом за счет любых доходов, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику в денежной форме. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50% суммы выплачиваемого дохода в денежной форме.

В силу п.5 ст.226 НК РФ при невозможности в течение налогового периода удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в срок не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога. В этом случае налогоплательщик (физлицо) должен самостоятельно уплатить налог на основании налогового уведомления в срок не позднее 2 декабря 2019 года (1 декабря 2019 года – выходной день) (п.7 ст.6.1, п.8 ст.228 НК РФ).

Следует обратить внимание, что нормами НК РФ не предусмотрено внесение не удержанного налоговым агентом НДФЛ в кассу организации. Такой НДФЛ не может считаться удержанным налоговым агентом. Соответственно, если организация перечисляет такой НДФЛ в бюджет, выступая налоговым агентом, эта сумма фактически признается излишне перечисленной в бюджет. Считаем, что организации следует вернуть (или зачесть) эту сумму в общем порядке возврата (зачета) переплаты по налогам, установленном ст.78 НК РФ. При этом у организации сохраняется обязанность налогового агента по сообщению в налоговые органы (и налогоплательщику) о невозможности удержать НДФЛ в соответствии с п.5 ст.226 НК РФ, поскольку, несмотря на то, что налог был перечислен в бюджет, он не является налогом, удержанным налоговым агентом (налоговый агент может удержать НДФЛ только если выплачивает какие-либо суммы физлицу, а если таких сумм нет, речь идет о невозможности удержать налог, даже если физлицо само вносит налог в кассу, ведь такой способ НК не предусмотрен).

Может возникнуть вопрос о допустимости перечисления организацией суммы НДФЛ за работника в качестве “иного” лица в соответствии с предусмотренной с 1 января 2017 года возможностью.

Напомним, в соответствии с п.1 ст.45 НК РФ в ред. Федерального закона от 30.11.2016 N 401-ФЗ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.

В целом, организация вправе уплатить НДФЛ за физлицо в качестве “иного” лица. Однако стоит учесть следующее.

В данном случае налог фактически перечисляется до окончания налогового периода. Досрочная уплата налога, в целом допустима (п.1 ст.45 НК РФ). Однако по мнению ВАС, указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа (Постановления Президиума ВАС РФ от 17.12.2002 N 2257/02 по делу N А32-5004/2001-23/139, от 27.07.2011 N 2105/11 по делу N А48-6568/2009 (последнее размещено на сайте ВАС РФ 05.09.2011)).

Кроме того, в случаях, когда уплата налога производится на основании налогового уведомления (что по правилам НК РФ как раз имеет место в данном случае), обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления (п.2 ст.52, п.4 ст.57 НК РФ). Без уведомления налогоплательщик не должен перечислять НДФЛ (п. 6 ст. 58 НК РФ; Письмо Минфина России от 21.06.2017 N 03-02-08/38840 (п. 2)). Соответственно, до получения налогового уведомления за него это не должно делать и “иное” лицо.

При всем при этом необходимо помнить о том, что уплата организацией НДФЛ за физлицо в качестве “иного” лица на основании п.1 ст.45 НК РФ в любом случае не отменяет обязанностей организации как налогового агента (Письмо Минфина России от 04.04.2017 N 03-04-06/19952). Это означает, что даже если организация перечислит налог за физлицо в качестве “иного” лица, она все равно в качестве налогового агента обязана сообщить в налоговые органы (и налогоплательщику) о невозможности удержать налог в порядке, установленном п.5 ст.226 НК РФ.

С учетом сказанного, считаем, что организации в сложившейся ситуации следует поступить следующим образом:

1) Поскольку налог налоговым агентом не удержан (внесение НДФЛ в кассу не может считаться удержанием налога), организации в любом случае следует по окончании года сообщить в налоговые органы и налогоплательщику о невозможности удержать налог (п.5 ст.226 НК РФ).

2) Сумму излишне перечисленного организацией НДФЛ вернуть (зачесть) в общем порядке, установленном ст.78 НК РФ.

3) Сумму налога, внесенную в кассу, лучше возвратить работнику (с тем, чтобы он самостоятельно уплатил этот налог в следующем году на основании налогового уведомления).

4) При заполнении 6-НДФЛ сумма НДФЛ, внесенная физлицом в кассу, не показывается (она будет отображаться в карточке расчетов с бюджетом как переплата).

Форму 6-НДФЛ за 9 месяцев рекомендуем заполнить следующим образом:

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 020 – сумма дохода в виде материальной выгоды от экономии на процентах;

Строка 040 – сумма НДФЛ, исчисленная с дохода в виде материальной выгоды;

Строка 080 – сумма НДФЛ с материальной выгоды, которая на отчетную дату не удержана налоговым агентом*.

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 020 – сумма дохода в виде прощенного долга;

Строка 030 – 4 000 (не облагаемая НДФЛ сумма подарков);

Строка 040 – сумма НДФЛ, исчисленная с прощенного долга;

Строка 080 – сумма НДФЛ с прощенного долга, не удержанная налоговым агентом на отчетную дату*.

По доходам в виде материальной выгоды:

Строка 100 – последнее число каждого месяца, за который рассчитана материальная выгода (соответственно);

Строка 110 – 00.00.0000**

Строка 120 – 00.00.0000**

Строка 130 – сумма дохода в виде материальной выгоды, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 – 0 (НДФЛ не удержан).

По доходам в виде прощенного долга:

Строка 100 – дата прощения долга;

Строка 110 – 00.00.0000**

Строка 120 – 00.00.0000**

Строка 130 – сумма дохода в виде прощенного долга, начисленная на дату, указанную по стр.100, без вычитания НДФЛ;

Строка 140 – 0 (НДФЛ не удержан).

* см. Письма ФНС России от 01.08.2016 N БС-4-11/13984@ (вопрос 2), от 28.03.2016 N БС-4-11/5278@.

** Подход о том, что при отсутствии выплат, из которых удерживается налог с доходов в натуральной форме, строки 110 и 120 заполняются нулями, представлен, например, в Письмах ФНС России от 16.11.2016 N БС-4-11/21695@, от 09.08.2016 N ГД-3-11/3605@.

Ответ подготовлен экспертами Линии консультаций Атлант-право

Прощение долга между физическими лицами

Прощение долга между физическими лицами предполагает освобождение должника от обязательств, оговоренных в договоре займа. Данная операция подлежит документальному оформлению. Закон не запрещает прощать долги в устной форме, однако, устная договоренность менее надежна, чем отраженная в тексте официального документа. Когда сделка по прощению долга заключена, заемщик (кредитор) не может более требовать от заемщика (должника) уплаты долга, невозможно будет и взыскать задолженность через суд. Давайте разберемся, каковы права и обязанности каждой из сторон сделки, каковы особенности оформления договора о прощении долга.

Читайте также:  В какой бюджет поступает НДФЛ

Прощение долга между физическими лицами – основные положения

Когда речь идет о прощении долга между физическими лицами, в большинстве случаев имеется в виду прекращение обязательств по договору займа. Возможность прощения заемщику долга регламентирована статьей 415 Гражданского кодекса. Согласно нормам данной статьи, заимодавец (кредитор) имеет право аннулировать долг заемщика в полной мере или частично. Главное, чтобы соблюдались следующие условия, иначе прощение долга не признается действительным:

  • со стороны должника не должно быть возражений против прощения ему долга (если впоследствии заимодавец все же откажется принимать денежные средства в счет уплаты долга, заемщик может передать деньги в суд или нотариусу);
  • права третьих лиц, имеющих отношение к имущество кредитора, не должны быть ущемлены.

Важно учесть некоторые особенности проведения сделки по прощению долга – если не проявить должной осмотрительности, сделка будет квалифицирована как заключение договора дарения. Чтобы такого не произошло, необходимо соблюдение 3 условий:

  • волеизъявление кредитора о прощении долга должно являться безвозмездным – см. ст. 572 ГК РФ (то есть кредитор не должен предъявлять каких-либо дополнительных требований, благодаря которым прощение задолженности станет возможным);
  • суд должен определить тот факт, что кредитор собирается освободить заемщика от необходимости уплаты долга в качестве дара – см. п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104;
  • в договоре о прощении долга должно быть обозначено отсутствие намерения у кредитора одаривать заемщика (к примеру, можно объяснить целесообразность прощения задолженности и написать о том, что такая уступка поможет продолжить сотрудничество с заемщиком или вернуть себе хотя бы часть средств без подачи иска в суд).

Прощение долга между физическими лицами – основания для составления договора

Физическое лицо может списать задолженность другого частного лица. Основания для прощения долга могут быть следующими:

  1. Отказ от взыскания задолженности.
  2. Проявление инициативы заимодателем или должником.
  3. Достижение обоюдовыгодных договоренностей (мирового соглашения).

Как оформляется прощение долга между физическими лицами

Согласно указаниям п. 1 ст. 415 ГК РФ, перед тем, как оформлять прощение задолженности, следует удостовериться в том, что такое решение кредитора не нарушит прав лиц, которые имеют отношение к имущество заимодавца. В случае с кредитором, являющимся физическим лицом, такими лицами могут стать его супруг, соучредители компании, контрагенты по другим сделкам.

Далее, п. 2 ст. 415 ГК РФ требует предварительного оповещения должника о том, что кредитор собирается простить ему долг. С этой целью заемщику направляется письменное уведомление о желании освободить его от долговых обязательств перед заимодавцем. Унифицированной формы уведомления закон не устанавливает, такой документ может быть составлен в произвольной форме. Однако, настоятельно рекомендуется включать в текст уведомления следующие сведения:

  • реквизиты первоначального договора займа;
  • размер имеющегося долга;
  • информация о желании кредитора простить долг полностью или частично;
  • данные о причине необходимости прощения долга.

В тексте п. 65 Постановления Пленума ВС РФ от 23.06.2015 № 25 говорится о том, что уведомление должнику кредитор может отправить любым удобным для него способом, но при этом у него должно остаться документальное подтверждение факта отправки письма. Например, если отправлять уведомление почтой, следует осуществить отправку заказным письмом с уведомлением и описью вложений, чтобы сохранить в качестве доказательства почтовую квитанцию. Далее порядок действий зависит от того, принимает ли должник какие-либо меры:

  • если заемщик присылает ответное уведомление об отсутствии у него претензий на счет прощения долга, можно начинать процедуру оформления сделки;
  • если должник в разумные сроки (сроки ответа можно брать из п. 2 ст. 314 ГК РФ) не предъявляет возражений и никак не отвечает на уведомление, также разрешается начать оформление договора прощения долга;
  • если должник заявил о наличии у него возражений против прощения долга, процедуру списания задолженности следует отменить (если не получается достичь соглашения и прийти к компромиссу).

Если препятствий для прощения задолженности не имеется, оформляется отдельный договор о прощении долга или дополнительное соглашение к имеющемуся договору займа между физическими лицами.

Передите по ссылке, чтобы ознакомиться с ⇒ образцом соглашения о прощении долга.

★ Книга-бестселлер “Бухучет с нуля” для чайников (пойми как вести бухгалтерский учет за 72 часа) куплено > 8000 книг

Прощение долга между физическими лицами (особенности составления договора о прощении долга)

Для того, чтобы официально простить задолженность физическому лицу, необходимо оформить акт сверки взаиморасчетов с должником, после чего в письменной форме фиксируются условия сделки:

  • четко и точно сформулированное желание заимодавца простить долг заемщика;
  • информация об имеющемся на момент прощения долга обязательстве должника со ссылкой на договор займа (если сведений о наличии долга не будет, суд вправе признать соглашение о прощении долга не заключенным, см. Постановление ФАС ВВО от 10.09.2009 по делу № А39-1176/2009);
  • размер долга;
  • условия прощения задолженности, если таковые имеются.

Чтобы сделка по прощению долга считалась заключенной, необходимо заключить отдельный договор, дополнительное соглашение к заключенному договору или договор дарения.

С образцом договора о прощении задолженности физическому лицу вы можете ознакомиться, перейдя по следующей ⇒ ссылке.

Прощение долга между физическими лицами – налогообложение физического лица

Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ, при прощении физическому лицу долга по договору займа возникает экономическая выгода – доход физического лица в сумме прощенного займа и процентов (в случае с выдачей беспроцентного займа). Доходы облагается налогом на общих основаниях – НДФЛ по ставке 13%. См. Письмо Минфина РФ от 17.10.2016 № 03-04-07/60359, п. 1 ст. 224 НК РФ, п. 1 ст. 210 НК РФ.

Важно! Если речь идет о прощении беспроцентного займа, материальной выгоды физического лица от экономии на процентах у плательщика, как и налогооблагаемого дохода, не возникает. См. Письмо Минфина РФ от 28.10.2014 № 03-04-06/54626.

Если долг прощается работодателем, он выступает налоговым агентом физического лица и удерживает НДФЛ в общем порядке. В остальных случаях уплата НДФЛ с дохода налогоплательщика осуществляется самим физическим лицом на основании уведомления налоговой службы – информация в ИФНС РФ должна поступить от работодателя. Если же физическое лицо не трудоустроено, обязанность по уплате налога остается за ним – следует заполнить декларацию и уплатить НДФЛ по ставке 13% в бюджет сразу после прощения долга по займу.

Законодательные акты по теме

ст. 415 ГК РФО наличии у кредитора права на отказ от требования уплаты долга заемщиком

Типичные ошибки

Ошибка: Произошло прощение долга между физическими лицами. Задолженность по займу составляла 3500 рублей. Должник уплатил НДФЛ в бюджет с суммы полученной экономической выгоды.

Комментарий: Если сумма долга составляет 4 тысячи рублей или меньше, НДФЛ не уплачивается. Также налог не требуется уплачивать, если долг был прощен в качестве дара.

Ошибка: При прощении долга между физическими лицами не был оформлен акт сверки взаимных расчетов между заимодателем и должником, прощение долга было оговорено в устной форме, при этом ущемлялись права третьих лиц.

Комментарий: В том случае, если отсутствует акт сверки взаимных расчетов, не имеется письменного договора о прощении долга, отсутствует доказательство отправки должнику уведомления о желании простить ему долг, ущемляются права третьих лиц, имеющих отношение к имуществу кредитора, или акт сверки содержит противоречивые положения, сделка по прощению долга может быть признана не заключенной в судебном порядке.

Ответы на распространенные вопросы про прощение долга между физическими лицами

Вопрос №1: Должно ли физическое лицо уплатить страховые взносы во внебюджетные фонды с суммы прощенного долга по договору займа?

Ответ: Суммы, которые переданы физическому лицу по договору ГПХ (в том числе по договору, предметом которого является переход права собственности на деньги), не подлежат обложению страховыми взносами на основании п. 4 ст. 420 НК РФ.

Вопрос №2: Каковы последствия отказа от уплаты НДФЛ с суммы прощенного физическому лицу долга?

Ответ: Если физическое лицо не заполнило декларацию и не перечислило НДФЛ по ставке 13% с суммы прощенного ему долга, на него будет наложен штраф, либо лицо привлекается к уголовному наказанию (лишению свободы на срок до 3 лет) на основании статьи 198 УК РФ.

Прощение долга на сумму до 4000 рублей Минфин разрешил не облагать НДФЛ: условия

Банк пошёл навстречу и простил часть кредитного долга. Но нужно ли заёмщику платить подоходный налог с соответствующей суммы прощения? На практике ситуация с обложением НДФЛ при прощении долга вызывает много споров. На этот раз Министерство финансов решило высказаться в пользу граждан и тем самым урегулировало одно из существенных противоречий в налоговом законодательстве.

Почему кредитор идёт на это

Огромное количество людей сегодня имеет взятые в банковских учреждениях кредиты на различные нужды – от обычного потребительского до ипотечного. Между тем далеко не все успевают с ними вовремя расплатиться. А кто-то пребывает совсем в патовой ситуации, когда невозможно предсказать, получится ли вообще расплатиться с банком или иным своим кредитором.

С учётом этой набирающей обороты тенденции кредитные организации начали постепенно прощать заёмщикам небольшие суммы кредитов. То есть полностью освобождая их от дальнейших платёжных обязательств. Почему у банков и иных крупных кредиторов есть такая возможность?

Во-первых, с июля 2016 года действует Закон от № 230-ФЗ, который защищает права и законные интересы заемщиков при возврате просроченных долгов. Он ввёл жёсткие рамки и ограничения для деятельности коллекторских агентств и микрофинансовых структур.

Во-вторых, банку иногда экономически выгоднее простить долг и отпустить заёмщика от своих пут, чем продолжать выбивать оставшуюся сумму – бесконечными звонками, почтовой рассылкой предупреждений и т. п.

По этим причинам Минфин в письме от 17 июля 2017 года № 03-04-06/45347 рассмотрел в пользу плательщиков вопрос об НДФЛ по кредитному договору при прощении долга по нему.

Это должно быть дарение

Сразу скажем: хотя в упомянутом письме Министерства финансов вопрос стоял об НДФЛ и прощении долга банком по кредитному договору, выводы чиновников, на наш взгляд, можно рассматривать шире. Проще говоря, к общей ситуации «кредитор-заёмщик».

Итак, основной вывод Минфина таков: прощение долга – то есть отношения кредитора и должника по этому поводу – должны быть квалифицированы как дарение. Только в этом случае в отношении суммы прощенного действует норма пункта 28 статьи 217 Налогового кодекса РФ. Напомним её содержание.

Таким образом, прощение кредитором долга на сумму до 4000 рублей включительно за год заёмщик может рассматривать как своего рода подарок от организации. Платить с этой суммы и меньше её подоходный налог не нужно. Конечно, при условии, что это первое прощение долга и/или первый такой «подарок» за налоговый период.

Общая логика такова:

  • при определении налоговой базы учитывают все денежные и натуральные доходы физлица или право распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ);
  • доход – это экономическая выгода в денежной или натуральной форме, насколько её можно оценить (ст. 41 НК РФ);
  • при прощении банком долга у заемщика нет обязанности возвращать его сумму и появляется возможность распоряжаться ею по своему желанию. То есть – возникает экономическая выгода.

Соответственно, и доход в размере прощеной банком задолженности по кредитному договору.

В остальных случаях сумма прощенного банком долга по кредитному договору НДФЛ облагается в общем порядке по ставке 13 процентов.

Что есть дарение

В данном контексте важно понимать, что действующее законодательство понимает под дарением. Этот вопрос регулирует статья 572 Гражданского кодекса РФ.

Согласно ей, при дарении одна сторона (даритель – банк/кредитор) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому – заёмщику):

  • вещь в собственность;
  • имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу;
  • освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом.

Если вы нашли ошибку, пожалуйста, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter.

Добавить комментарий