Ндс удержанный налоговым агентом

Как налоговому агенту принять к вычету удержанный НДС

Право на вычет

Налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, могут принять к вычету сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет (п. 3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговый вычет не предоставляется налоговым агентам, которые:

  • освобождены от уплаты НДС по статье 145 Налогового кодекса РФ;
  • реализуют конфискованное имущество и ценности, перечисленные в пункте 4 статьи 161 Налогового кодекса РФ;
  • реализуют в качестве посредников (с участием в расчетах) товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 5 ст. 161 НК РФ).

Такой порядок следует из положений абзаца 2 пункта 3 статьи 171, пунктов 14 и 15 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Организация – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:

  • приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
  • арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ).

Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

При перечислении аванса (частичной оплаты) такие налоговые агенты могут воспользоваться налоговым вычетом только после того, как товары (работы, услуги) будут приняты к учету. Дело в том, что правила применения налоговых вычетов по авансам (частичной оплате) распространяются только на суммы налога, предъявленные продавцом (исполнителем) и указанные в его счете-фактуре. Поскольку налоговые агенты оформляют счета-фактуры самостоятельно, эти условия не выполняются. Следовательно, до тех пор пока товары (работы, услуги), полученные в счет аванса (частичной оплаты), не будут приняты к учету, сумму НДС принять к вычету они не могут. Это следует из пункта 12 статьи 171, пункта 9 статьи 172 Налогового кодекса РФ, письма ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634 и подтверждается решением ВАС РФ от 12 сентября 2013 г. № 10992/13.

Ситуация: можно ли принять сумму НДС к вычету, если организация – налоговый агент по НДС не удержала сумму налога с иностранного поставщика и перечислила ее в бюджет за счет собственных средств?

Исходя из буквального толкования абзаца 3 пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ, налоговый агент может воспользоваться вычетом только в том случае, если сумма НДС была удержана им из доходов, выплачиваемых контрагенту (налогоплательщику). Однако в письмах от 5 июня 2013 г. № 03-03-06/2/20797 и от 28 февраля 2008 г. № 03-07-08/47 (доведено до сведения налоговых инспекций письмом ФНС России от 17 марта 2008 г. № 03-1-03/908) Минфин России допускает возможность применения вычета, даже если НДС был перечислен в бюджет за счет налогового агента. Поэтому, если российская организация должна была удержать налог из доходов иностранного поставщика, но перечислила его в бюджет за счет собственных средств, она не теряет права на налоговый вычет. Правомерность такого подхода подтверждена Президиумом ВАС РФ в постановлении от 18 мая 2010 г. № 16907/09.

Для применения вычета налоговый агент должен самостоятельно составить счет-фактуру и зарегистрировать его в книге покупок в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет.

Ситуация: нужно ли восстанавливать НДС при списании недоамортизированного основного средства, если вычет при покупке такого объекта организация заявляла как налоговый агент?

Восстанавливать принятый к вычету входной НДС необходимо только в тех случаях, которые прямо указаны в пункте 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ. Списание недоамортизированных основных средств в этом пункте не упомянуто.

Если раньше организация правомерно возместила входной НДС по основному средству, то списание этого объекта до его полной амортизации не отменяет ее права на вычет. Главное, что до списания имущества организация использовала его для выполнения операций, облагаемых НДС.

Это следует из пункта 2 статьи 171 и абзаца 3 пункта 1 статьи 172 Налогового кодекса РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах ФНС России от 17 июня 2015 г. № ГД-4-3/10451 и от 21 мая 2015 г. № ГД-4-3/8627. В обоих документах налоговая служба опирается на позицию ВАС РФ, изложенную в решении от 23 октября 2006 г. № 10652/06, и на письмо Минфина России от 7 ноября 2013 г. № 03-01-13/01/47571.

Кроме того, исходя из буквального содержания пункта 3 статьи 170 Налогового кодекса РФ обязанность восстанавливать НДС вообще предусмотрена только для налогоплательщиков. А налогоплательщики и налоговые агенты – это разные категории участников налоговых отношений (ст. 9 НК РФ).

Дополнительные условия для вычета

Воспользоваться вычетом по НДС можно при выполнении двух дополнительных условий:

  • если товары (работы, услуги) приобретены для использования в деятельности, облагаемой НДС;
  • если у налогового агента есть документы, подтверждающие право на вычет (счета-фактуры и платежные поручения на перечисление НДС в бюджет).

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 2 июля 2010 г. № 03-07-11/284.

Ситуация: может ли организация – налоговый агент принять к вычету НДС с арендной платы. Организация реализует товары, не облагаемые НДС, и ведет деятельность в помещении, арендованном у комитета по управлению имуществом

Организация, которая реализует товары (работы, услуги), не облагаемые НДС, и применяет общую систему налогообложения, признается плательщиком НДС. Несмотря на это, возместить сумму налога, которую организация удержала и перечислила в бюджет в качестве налогового агента, она не может. Объясняется это тем, что не выполнено одно из условий для налогового вычета, предусмотренное в абзаце 3 пункта 3 статьи 171 Налогового кодекса РФ. Приобретенные товары (работы, услуги) должны быть использованы в деятельности, облагаемой НДС. Однако в данной ситуации помещение арендуется для выполнения операций, освобожденных от НДС. Поэтому сумму налога, удержанного из доходов арендодателя, нужно учесть в составе арендной платы (п. 2 ст. 170 НК РФ).

Правомерность такого вывода подтверждается письмом Минфина России от 8 августа 2012 г. № 03-07-11/265.

Ситуация: в каком периоде у налогового агента возникает право на вычет НДС по приобретенным товарам (работам, услугам)? Товары (работы, услуги) приобретены для использования в операциях, облагаемых НДС

Право на вычет возникает в том налоговом периоде, в котором сумма НДС была перечислена в бюджет.

Организация – налоговый агент имеет право на налоговый вычет, если она:

  • приобретает товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом сама организация должна состоять на учете в налоговой инспекции (п. 2 ст. 161 НК РФ), а местом реализации товаров (работ, услуг) должна быть территория России (п. 1 ст. 161, ст. 147, 148 НК РФ). Вычетом можно воспользоваться даже в том случае, если стоимость приобретенных товаров (работ, услуг) не уменьшает налогооблагаемую прибыль (письмо Минфина России от 24 марта 2010 г. № 03-07-08/77);
  • арендует государственное или муниципальное имущество непосредственно у органов государственной власти и местного самоуправления (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • покупает (получает) государственное или муниципальное имущество, не закрепленное за государственными (муниципальными) организациями (абз. 2 п. 3 ст. 161 НК РФ);

Это следует из положений пункта 3 статьи 171, абзаца 2 пункта 3 статьи 168 Налогового кодекса РФ.

По товарам (работам, услугам), принятым к учету, налоговый агент может воспользоваться вычетом по НДС в том налоговом периоде, в котором сумма удержанного налога была фактически уплачена в бюджет. При этом правила определения этого налогового периода различаются:

  • при приобретении работ (услуг) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете;
  • при приобретении товаров (в т. ч. у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете), а также работ (услуг) у российских поставщиков (исполнителей).

В первом случае налоговым периодом, в котором сумма НДС была фактически уплачена, является квартал, в котором налоговый агент перечислил оплату иностранному контрагенту. Это следует из положений абзаца 2 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Во втором случае сумма НДС уплачивается в бюджет по истечении налогового периода, в котором были приобретены товары (работы, услуги). Поэтому такая сумма может быть включена в состав налоговых вычетов только в следующем квартале.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 29 февраля 2012 г. № 03-07-11/54, от 13 января 2011 г. № 03-07-08/06, от 29 ноября 2010 г. № 03-07-08/334, от 5 марта 2010 г. № 03-07-08/61, ФНС России от 13 сентября 2011 г. № ЕД-4-3/14814.

Если налоговый агент приобретает товары (работы, услуги) для совершения операций, облагаемых НДС по ставке 0 процентов, на него распространяется порядок применения налоговых вычетов, предусмотренный для налогоплательщиков-экспортеров .

Ситуация: как принять к вычету и отразить в налоговой декларации НДС, удержанный из доходов иностранной организации российским экспортером? Иностранная организация не состоит в России на налоговом учете и оказывает услуги, связанные с реализацией товаров на экспорт

Ответ на этот вопрос зависит от того, в каком периоде организация собрала документы, подтверждающие экспорт.

Российские организации, приобретающие товары (работы, услуги) у иностранных организаций, не состоящих в России на налоговом учете, признаются налоговыми агентами по НДС (п. 1 ст. 161 НК РФ). При этом в момент перечисления оплаты иностранной организации налоговый агент должен удержать НДС из выплачиваемых доходов (подп. 1 п. 3 ст. 24, ст.161 НК РФ) и отразить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет, в налоговой декларации.

Организация, выступающая в качестве налогового агента по НДС, должна заполнить раздел 2 декларации в том налоговом периоде, в котором возникает налоговая база по НДС. То есть в том квартале, когда налоговый агент перечислил иностранной организации оплату за приобретенные товары (работы, услуги). Это следует из положений пункта 3 и раздела V Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558. Сумму налога, перечисленную в бюджет, отразите в строке 060 раздела 2 (п. 37.6 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558).

Сумму НДС, фактически перечисленную в бюджет, налоговые агенты, применяющие общую систему налогообложения, могут принять к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). В рассматриваемой ситуации приобретенные у иностранной организации услуги использованы для исполнения обязательств по поставке товаров на экспорт. Такие операции облагаются НДС по ставке 0 процентов (п. 1 ст. 164 НК РФ).

Налоговый вычет по экспортным операциям применяется в момент определения налоговой базы (п. 3 ст. 172 НК РФ). А налоговую базу по экспортным операциям нужно определять:

  • либо в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки, – если эти документы собраны в течение 180 календарных дней с момента отгрузки товаров на экспорт;
  • либо на дату отгрузки товаров, если право на применение нулевой налоговой ставки в течение 180 календарных дней не подтверждено.

Об этом сказано в пункте 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ.

Таким образом, порядок отражения вычета НДС, уплаченного налоговым агентом, в декларации по НДС зависит от того, сумела ли организация собрать в установленный срок пакет документов, подтверждающих экспорт, или нет.

Если экспорт подтвержден, сумму налога, принятую к вычету, отразите в графе 3 раздела 4 декларации по НДС. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 41.3 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Если экспорт не был подтвержден, сумму налога, принятую к вычету, отразите в графе 4 раздела 6 декларации по НДС. Об этом сказано в абзаце 4 пункта 43.4 Порядка, утвержденного приказом ФНС России от 29 октября 2014 г. № ММВ-7-3/558.

Ситуация: как налоговому агенту распределить НДС, удержанный с доходов иностранной организации? Услугу получили и налог удержали в разных кварталах, когда были и облагаемые, и не облагаемые НДС операции. Расчеты ведут в валюте, есть поставки как на экспорт, так и внутри России .

Порядок распределения разработайте самостоятельно. Закрепите его в учетной политике для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ).

Когда услуги, оказанные иностранной компанией, одновременно относятся к облагаемым (в т. ч. экспортным) и не облагаемым НДС операциям, сумму агентского НДС нужно распределить (абз. 4 п. 4 ст. 170 НК РФ, письма Минфина России от 8 сентября 2011 г. № 03-07-08/276, от 15 июня 2011 г. № 03-07-08/190, от 24 февраля 2009 г. № 03-07-08/41). То есть организовать раздельный учет НДС.

Конкретной методики раздельного учета агентского НДС в Налоговом кодексе РФ нет. Поэтому организация может вести раздельный учет в любом порядке, который позволит достоверно определить необходимые данные. Это следует из положений абзаца 4 пункта 4 и пункта 4.1 статьи 170 Налогового кодекса РФ и подтверждается арбитражной практикой (см., например, постановления ФАС Северо-Западного округа от 11 октября 2006 г. № А42-646/04-23, Уральского округа от 21 марта 2007 г. № Ф09-1821/07-С2). Порядок раздельного учета отразите в учетной политике для целей налогообложения.

Читайте также:  Налоговые споры в арбиртажном суде

Налоговый учет. Агентский НДС можно распределить, например, пропорционально стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) в рамках:

  • облагаемых НДС операций (без учета экспорта);
  • не облагаемых НДС операций;
  • экспорта.

Эти пропорции рассчитайте по данным того налогового периода, в котором услуги были приняты к учету.

Распределять налог нужно на дату, когда перечислили деньги контрагенту. Ведь именно день оплаты услуг является моментом, когда налоговый агент определяет налоговую базу по НДС . Так как расчеты с контрагентом в валюте, сумму НДС к распределению определите по курсу Банка России на дату перечисления денег . Это следует из подпункта 1 пункта 3 статьи 24, статьи 161 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмами Минфина России от 21 января 2015 г. № 03-07-08/1467 и ФНС России от 12 августа 2009 г. № ШС-22-3/634.

После распределения поступите так:

  • долю налога, которая относится к облагаемым НДС операциям, примите к вычету в том налоговом периоде, в котором сумма «агентского» НДС была перечислена в бюджет;
  • долю налога, которая относится к экспортным операциям, примите к вычету в порядке, предусмотренном для экспортеров;
  • долю налога, которая относится к не облагаемым НДС операциям, включите в стоимость оказанных вам услуг.

Это следует из положений пункта 9 статьи 167, пункта 2 статьи 170, пункта 3 статьи 172, абзаца 2 пункта 4 статьи 174 Налогового кодекса РФ.

Бухучет. В бухучете НДС по приобретенной услуге у иностранной организации отразите на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по курсу Банка России, действующему на дату ее принятия к учету (п. 5, 6 ПБУ 3/2006, Инструкция к плану счетов).

При этом к счету 19 удобнее открыть субсчета:

  • «НДС к распределению»;
  • «НДС к вычету (без экспорта)»;
  • «НДС к вычету (экспорт)».

В учете сделайте запись:

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– отражен «агентский» НДС к распределению по курсу Банка России, действующему на дату принятия услуги к учету.

Если на дату перечисления денег иностранной организации курс иностранной валюты изменился, сумму НДС, учтенную на счете 19 субсчет «НДС к распределению», скорректируйте следующим образом:

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– скорректирована сумма НДС, подлежащая распределению (курс валюты вырос);

Дебет 19 субсчет «НДС к распределению» Кредит 60 (76)
– сторно. Скорректирована сумма НДС, подлежащая распределению (курс валюты уменьшился).

На дату перечисления денег контрагенту отразите распределение «агентского» НДС по данным налогового периода, в котором услуги были приняты к учету:

Дебет 19 субсчет «НДС к вычету (без экспорта)» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– отражен НДС к вычету в части облагаемых НДС операций (без учета экспорта);

Дебет 19 субсчет «НДС к вычету (экспорт)» Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– отражен НДС к вычету в части экспорта;

Дебет 20 (26, 44…) Кредит 19 субсчет «НДС к распределению»
– включена в стоимость оказанных услуг доля налога, которая относится к не облагаемым НДС операциям.

На дату перечисления «агентского» НДС в бюджет в учете сделайте запись:

Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС к вычету (без экспорта)»
– принят к вычету НДС в части облагаемых НДС операций (без учета экспорта).

НДС в части экспорта примите к вычету в последний день квартала, в котором собраны документы, подтверждающие право на применение нулевой налоговой ставки. Отразите это так:

Дебет 68 Кредит 19 субсчет «НДС к вычету (экспорт)»
– принят к вычету НДС в части экспорта.

Такую же проводку сделайте по истечении 180 календарных дней, если право на применение нулевой налоговой ставки в этот срок не подтвердили.

Это следует из Инструкции к плану счетов (счета 19, 20, 26, 44, 60, 76, 68).

Кто является налоговым агентом по НДС в 2019-2020 годах

НДС налоговый агент в 2019-2020 годах в основном удерживает и уплачивает по тем же правилам, что и в предшествующие периоды. Однако небольшие изменения всё же произошли. Особенностям исполнения налоговой обязанности агентами посвящена наша рубрика «Налоговый агент (НДС)».

Кто такой налоговый агент по НДС

В соответствии со ст. 24 НК РФ налоговый агент – это лицо, которое обязано исчислить, удержать и уплатить налог за другое лицо.

О том, кто и почему признается налоговым агентом или, наоборот, таковым не считается, какие функции у агентов возникают в той или иной ситуации, а также какие проблемы при этом встречаются чаще всего, читайте в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

А о том, каковы обязанности налогового агента по сделкам с госимуществом, читайте в материале «Налоговый агент по НДС при сделках с госимуществом».

О новшествах в перечне налоговых агентов, возникающих с 2018 года, читайте в этой публикации.

Какие проводки по НДС отражает в учете налоговый агент

Перед любым плательщиком данной категории стоят 2 задачи:

  • удержать соответствующий НДС;
  • оплатить его в бюджет.

При этом оба этих действия, как и отвечающие им проводки, необходимо осуществить и отразить в учете в соответствии с требованиями, указанными в статье «Кто признается налоговым агентом по НДС (обязанности, нюансы)».

Когда и как налоговому агенту удержать НДС

Удержать НДС необходимо:

  • если операции связаны с государственным имуществом (арендой или покупкой);
  • если на территории РФ приобретаются товары (работы, услуги) у иностранной организации, не состоящей на учете в российском налоговом органе;
  • если посредник, участвующий в расчетах, реализует на территории РФ имущество иностранного поставщика, не состоящего на учете в российском налоговом органе;
  • если уполномоченные организации или ИП осуществляют операции по реализации конфискованного имущества, имущества, реализуемого по решению суда, бесхозяйных ценностей, кладов и скупленных ценностей, а также ценностей, которые перешли по праву наследования государству;
  • если собственник (заказчик) судна не зарегистрировал его в Российском международном реестре судов в течение 45 дней с момента получения права собственности на него.

Сумма налога, которую удерживает агент, может определяться несколькими способами.

Для расчета НДС по валютным платежам важным моментом является определение верного курса операции.

Как отразить удержание НДС

Удержание НДС в обязательном порядке сопровождается отражением налога в отчетности по НДС.

О том, в каком разделе декларации показать удержанные суммы и как заполнить основные показатели, читайте в статьях:

Когда не возникает обязанности налогового агента

Следует отметить некоторые моменты, наличие которых освобождает от функций агента:

  • при закупке имущества у обанкротившихся лиц;

ВАЖНО! С 2015 года не возникают функции налогового агента ни при продаже имущества в случае банкротства, ни при покупке имущества банкрота.

  • по некоторым видам арендных отношений;
  • при покупке имущественных объектов у спецрежимника;

ВАЖНО! При приобретении муниципального имущества у МУП, применяющего упрощенку, покупатель не является налоговым агентом.

  • при операциях с объектами, не подлежащими налогообложению.

В каких случаях при онлайн-бронировании услуг гостиницы за границей не нужно удерживать НДС, читайте в материале «Бронирование гостиниц, билетов заграницу: кто платит НДС».

Условия для вычета по НДС налогового агента в 2019-2020 годах

НДС, уплаченный агентом, может быть принят им к вычету. Но для того чтобы это сделать, необходимо определиться с некоторыми условиями:

  • Важен ли факт уплаты налога?
  • Обязательно ли оприходование объекта?
  • Имеет ли значение место оказания услуг?

Можно ли вычесть НДС, удержанный налоговым агентом с аванса, при возврате этого аванса иностранным контрагентом, читайте в материале «Иностранный контрагент вернул аванс. Что с НДС у российского покупателя».

Итак, вопрос исчисления суммы налога налоговым агентам содержит много интересных и специфичных моментов. Хотите узнать о них подробнее — следите за новостями в нашей рубрике «Налоговый агент (НДС)».

Кто такие налоговые агенты по НДС?

Чтобы избавить малый бизнес от некоторых сложностей, государство освободило от НДС компании на УСН, ЕНВД и других спецрежимах. Но это освобождение не распространяется на налоговых агентов по НДС. Так, если вы арендуете помещение у госорганов, то должны в обязательном порядке заплатить налог и подать декларацию по НДС. В каких еще операциях предприниматели становятся налоговым агентом по НДС?

Кто такие налоговые агенты?

В некоторых случаях налог в бюджет государства платит не сам налогоплательщик, а другая компания. Как правило, эта компания является источником дохода для самого плательщика налога, она платит налог не из своего кармана, а из денег, причитающихся налогоплательщику. Поэтому эта компания заранее удерживает сумму налога из дохода и сама перечисляет ее в налоговую. Компания, которая платит налог за налогоплательщика, называется налоговым агентом. Иными словами, она выступает посредником между налогоплательщиком и государством. Схема возникла по причине того, что в некоторых ситуациях налогоплательщик сам не может заплатить налог.

Случаи, когда государство возлагает на вас обязанности налогового агента по НДС, перечислены в ст. 161 НК РФ. Вы будете являться налоговым агентом по НДС, если:

  • покупаете товары, работы или услуги у иностранных лиц, которые не состоят на учете в России. При этом местом реализации является РФ (этот нюанс подробно рассмотрим чуть ниже);
  • арендуете государственное имущество у органов власти или купили его в собственность.
  • продаете конфискованное имущество, клады, скупленные ценности и прочие богатства;
  • покупаете имущество банкрота;
  • как посредник реализуете товары, работы, услуги иностранных лиц, не состоящих на учете в России;
  • построили судно и в течение 46 дней после перехода права собственности не зарегистрировали его в Международном реестре судов.

Остановимся на самых распространенных операциях.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Строить судно вам, возможно, не придется, а вот покупать у иностранной фирмы импортный товар или заказывать услуги — вполне.

Сделка с иностранцем повлечет за собой отчетность по НДС и перечисление налога, если выполняются следующие условия:

  1. Поставщик-иностранец не состоит на учете в налоговой в России. Всегда уточняйте этот факт при заключении контракта с иностранным продавцом. Если у иностранной компании есть подразделение в России, то отчитываться по НДС вам не придется. Также, если вы заказываете товары или услуги у физлица, то налоговым агентом вы не будете.
  2. Приобретаемый товар или услуга облагаются НДС. Полный перечень операций, освобожденных от НДС, приведен в п.3 ст. 149 НК РФ. Самые распространенные — покупка неисключительных прав на ПО или научно-исследовательские услуги.
  3. Местом реализации является РФ.

Определяем место реализации товаров и услуг

У товаров определить место реализации просто. Если товар изначально в момент отгрузки находится в России, то значит местом реализации и будет РФ. В случае если поставщик будет поставлять товар из своей страны, налоговым агентом по НДС вы не будете и уплатите НДС на таможне.

С услугами дела обстоят сложнее, потому что место реализации определяется по-разному, в зависимости от вида услуги. И тогда местом реализации услуг будет признаваться либо та страна, где вы находитесь, либо место, где находится ваш исполнитель, или какое-то другое место. Место реализации работ и услуг рассматривается в ст. 148 НК РФ. Остановимся на тех, которые встречаются чаще всего в жизни предпринимателей.

Если вы заказываете следующие услуги, то местом их реализации однозначно будет территория РФ, потому что вы работаете в России:

  • передача, предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав и т п.;
  • разработка ПО;
  • консультационные услуги;
  • юридические услуги;
  • бухгалтерские и аудиторские услуги;
  • инжиниринговые услуги;
  • реклама и маркетинг;
  • услуги по обработке информации;
  • предоставление персонала;
  • аренда имущества, кроме недвижимости и авто.

Место реализации всех остальных услуг будет определяться по месту:

  • их фактического оказания, например, если это услуги в сфере образования;
  • нахождения имущества, если это работы или услуги, связанные с ним;
  • нахождения товара при отправлении и в пункте назначения, если вы заказывали транспортные услуги.

Если вы определили, что все три условия выполняются, значит, вы являетесь налоговым агентом по НДС. Поставщик-иностранец не сможет самостоятельно перечислить НДС в налоговую, он не состоит там на учете. Сумму налога вам нужно рассчитать самим и удержать из выплаты иностранцу. Чаще всего сделки происходят в иностранной валюте. Чтобы определить НДС, пересчитайте сумму дохода иностранного поставщика в рубли на дату выплаты денег.

Если в контракте установлена стоимость товаров или услуг с учетом налога, то определить НДС просто: умножьте эту сумму на ставку 18/118. Если вы купили товары, которые облагаются НДС 10%, то нужно умножать на 10/110. Если в контракте указана цена без учета налогов, то сумму НДС можно узнать, умножив стоимость договора на 10% или 18%.

Счет-фактуру вам тоже придется выставить самим себе, но от имени иностранного поставщика. Необходимо это сделать в течение 5 дней со дня оплаты. В строках «Продавец» и «Адрес» нужно указать данные зарубежного контрагента, которые можно взять из контракта. ИНН у иностранца нет, поэтому в строке 2б поставьте прочерк. В полях «Покупатель», «Адрес» и «ИНН» нужно заполнить свои данные. В остальном счет-фактура ничем не отличается от обычных случаев.

НДС, удержанный у иностранца, нужно перечислить в свою налоговую в следующие сроки:

  • при покупке товаров — до 20 числа месяца, следующего за кварталом;
  • при заказе работ и услуг НДС необходимо заплатить одновременно с выплатой денег иностранному лицу. В банк подаются одновременно две платежки — на оплату налога и на оплату услуг контрагенту.
Читайте также:  Нужно ли пенсионерам платить налог на недвижимость

Также до 20 числа месяца, следующего за кварталом, нужно подать декларацию по НДС. За операции налогового агента отвечает второй раздел.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

В случае с арендой и покупкой имущества вы будете налоговым агентом по НДС, если это государственное имущество и вашим арендодателем или продавцом являются органы власти. Чаще всего это бывает комитет по управлению имуществом.

Как налоговому агенту по НДС вам придется рассчитать сумму налога и удержать ее из арендной платы или из оплаты стоимости имущества, если вы покупаете помещение в собственность.

НДС в этом случае рассчитывается аналогично предыдущему. В договоре аренды или купли-продажи имущества стоимость может быть установлена с учетом НДС или без него. В зависимости от этого условия налог будет вычисляться по-разному.

Если стоимость в договоре указана с учетом НДС, то, чтобы вычислить сумму удержания, вам нужно умножить ее на ставку 18/118. Если в договоре вы видите цену без учета НДС, то вам нужно просто умножить ее на 18%, и вы получите сумму, которую нужно удержать и перечислить в налоговую.

В течение 5 дней со дня оплаты не забудьте составить счет-фактуру. В полях «Продавец», «Адрес» и «ИНН» нужно указать данные арендодателя или продавца из договора. А в данных покупателя нужно заполнить свои реквизиты. Остальные строки счета-фактуры заполняются по общим правилам.

До 20 числа месяца, следующего за кварталом, перечислите НДС в налоговую и подайте декларацию с заполненным разделом 2. На этом все обязанности налогового агента будут исполнены.

С 2014 года отчетность по НДС необходимо сдавать в электронном виде. Обращаем ваше внимание, что это правило не распространяется на налоговых агентов на спецрежимах (УСН, ЕНВД и т д.). В 2014 году вы имеете полное право сдавать отчетность на бумаге, а вот с 2015 года уже только в электронном виде.

Если налоговым агентом выступает организация или ИП на ОСНО, которые являются плательщиками НДС, то такая фирма обязана предоставлять декларации по НДС в электронном виде уже с 2014 года.

Ольга Аввакумова,
эксперт аналитического отдела сервиса «Бухгалтерия.Контур»

Исчисление НДС налоговыми агентами

Один из распространенных вопросов среди плательщиков сборов – кто является налоговым агентом по НДС, с какого момента лицо носит агентские обязанности, какие при этом имеет права, как правильно рассчитывать налог.

Налоговые агенты по НДС

Актуален вопрос, кто является налоговым агентом по НДС. Понятие означает лицо, на которое возложены обязанности по удержанию у плательщика и переводу платежа в бюджет РФ.

Есть некоторые отличия от плательщика налогов. Так, на лицо формально не возложена обязанность по выплате средств с доходов за счет собственных денег. Он обязан определить размер налога при осуществлении конкретной операции, удержать ее при выплате средств лицу, и перечислить деньги в бюджет.

У агентов сохраняются те же права, что и у плательщиков налогов, если иное не прописано в законах. Эти лица должны выполнять свои задачи по перечислению и удержанию платежа.

Помимо этого, они должны правильно рассчитывать размер платежа, в случае, если нельзя удержать платеж, они должны своевременно оповестить об этом налоговый орган. Они должны представлять требуемую документацию в фискальный орган для контроля исчисления платежей, хранить необходимые документы несколько лет.

В каких случаях вы являетесь налоговым агентом по НДС

Есть некоторые распространенные ситуации, когда НДС исчисляется и выплачивается налоговыми агентами. Такая ситуация возникает в случае продажи товаров и услуг на территории страны иностранными лицами, которые не учитывались в фискальном органе как плательщики. Помимо этого, ими могут признаваться арендаторы муниципального
имущества.

В качестве агента могут выступать организации, которые применяют особые режимы обложения – например, УСН, а также лица, которые были освобождены от выплат взноса. Основной обязанностью лиц является перечисление налога, для этого агентом удерживаются средства налогоплательщика.

Агент обязан представлять декларации по НДС, при этом документация предоставляется вне зависимости от того, является компания плательщиком НДС или нет. Если агент выполняет обязанности согласно своей деятельности или по другим пунктам НК, документ подается в электронном виде.

В случае невыполнения обязанностей, нарушитель привлекается к ответственности в виде штрафа. Такая санкция может быть распространена на организации и ИП. В случае неполной выплаты налогов начисляются пени.

При выполнении некоторых операций организации и индивидуальные предприниматели становятся агентами по НДС, которые должны удержать платеж и перечислить его в бюджет, а также подать в налоговые органы декларацию. Есть ситуации, когда данные лица могут заявить удержанный НДС, однако, есть исключения.

Покупка товаров и заказ работ у иностранцев

Нередки случаи, когда лица приобретают импортный товар у зарубежных организаций. В случае заключения такой сделки потребуется уплачивать налог.

В каких ситуациях НДС исчисляется налоговым агентом:

  • Зарубежный поставщик не состоит на учете в ФНС РФ. Если же зарубежная компания имеет подразделения в РФ, вероятно, не понадобится делать отчет по НДС.
  • Покупаемая продукция является объектом налогообложения. Ознакомиться со списком операций, за которые не нужно выплачивать сбор, можно в НК.
  • Продукция реализуется на территории РФ.

Подавать отчетность требуется своевременно, чтобы избежать санкций со стороны фискального органа.

Покупка электронных услуг у иностранцев

Определить место продажи товаров относительно несложно, однако, с электронными услугами дела обстоят сложнее. Это связано с тем, что место реализации может быть определено в зависимости от того, какая услуга была оказана.

Если лицо заказывает услуги по передаче патентов или лицензий, разработке ПО, либо консультации или услуги юридического характера, рекламные и маркетинговые услуги, по обработке данных, местом реализации будет РФ.

Для других услуг место оказания будет определяться по месту их оказания по факту – это актуально для образовательных услуг. Если услуги связаны с имуществом, определяется месторасположение недвижимости. Агенты по НДС должны учитывать эти нюансы.

Аренда и покупка государственного имущества у органов власти

При аренде или приобретении имущества лицо будет уплачивать налог как агент, если арендодателем считаются государственные органы. Лицу в данном случае потребуется произвести расчет размера платежа и удержать его из аренды или размера оплаты.

Если цена отображается с учетом налога, чтобы вычислить сумму, нужно умножить ее на ставку 20/120. Если договор был составлен без учета налога, то нужно произвести умножение на размер ставки и получить сумму удержания.

Права и обязанности налогового агента

Особенности уплаты НДС агентом – он вносит налоги за иных лиц, при этом имеет все те права, которыми наделен плательщик, если в законах не прописаны другие аспекты. Основным правом является получение в ИФНС данных о платежах, актуальных НПА о сборе, отчетные формы и другую аналогичную информацию.

Помимо этого, агент имеет право пользоваться льготами по выплатам при их наличии, оформлять возврат и зачет по налогам, получать акты сверки, представлять пояснения по выплатам, присутствовать при организации выездной проверки, обжаловать акты.

Основная задача – правильно и вовремя зачислять платеж. Агент должен сообщать в ФНС о размере долга, который невозможно удержать, вести учет начислений и выплат, хранить документацию положенный срок.

Расчет НДС для налогового агента

Расчет НДС при исполнении обязанностей налогового агента – один из основных моментов при удержании и выплате сбора. Для расчета предварительно необходимо грамотно определить размер базы. Порядок ее определения различен исходя из проводимых операций.

Другим важным моментом является расчет ставки. Если база определяется с учетом налога, то размер НДС определяется расчетным путем – если ставка 10%, то 10/110, если 20 – 20/120. Так происходит расчет, если организацией была получена предварительная оплата в счет будущей поставки товара.

Если база определяется без НДС, размер налога определяется по прямой ставке. Момент определения базы будет различным исходя из того, определяется ли она с учетом или без учета сбора. Если она определяется с учетом налога – он начисляется в день оплаты или внесения аванса за товар или работу. Если база рассчитывается без учета НДС, налог начисляется во время, когда произошла отгрузка или производилась оплата.

Отчетность, бланк декларации

Декларация должна подаваться всеми организациями и ИП, которые были признаны
налоговыми агентами. Также документ сдается некоторыми агентами, которые не уплачивают НДС, применяют упрощенный режим.

Периодом исчисления является ¼ года. Поэтому агент обязан сдавать документ не позже 25 числа месяца, который следует за отчетным промежутком. Подавать документ нужно вовремя, задержка декларации считается нарушением, за это предусмотрена ответственность.

Сдается документ по нахождению организации, допускается только электронная форма. Подавать документацию можно только через уполномоченных операторов. Заполняется документ согласно правилам.

Установление момента определения налоговой базы

Момент определения базы по НДС для налогового агента установлен в НК. Согласно общим правилам, база устанавливается по наиболее ранней из следующих дат – отгрузки и получении платы за поставляемый товар. Согласно правилам, при получении предварительной оплаты от покупателя продавец должен рассчитать базу и исчислить НДС в день получения аванса.

Если предоплата отсутствует, база определяется на день отгрузки товара. Этой датой будет считаться та, при которой выписывался первичный документ покупателю. Если товар по разным причинам отгружался по частям, датой отгрузки будет день оформления первичного документа на оформление последней части.

Декларация по агентскому НДС в 2020 году

Заполнение декларации по НДС это этап подготовки к сдаче отчетности, которую обязаны представлять все, кто платит этот налог. И даже если компания не является плательщиком НДС, но выступает в роли налогового агента, то сдать декларацию все равно придется. О правилах заполнения декларации по агентскому НДС в 2020 году расскажем в статье.

Кого считают налоговыми агентами по НДС в 2020 году

Налоговый кодекс определяет несколько случаев, когда фирма считается налоговым агентом:

  • если она приобретает товары, работы или услуги на территории РФ у иностранной компании, которая не состоит на налоговом учете в России (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ);
  • если фирма арендует имущество у органов власти, а также если фирма покупает или получает у органов власти имущество, составляющее государственную казну (абз. 1 п. 3 ст. 161 НК РФ);
  • если по поручению государства фирма реализует имущество по решению суда, а также конфискованное, бесхозяйное или скупленное имущество (пп. 15 п. 2 ст. 146, п. 4 ст. 161 НК РФ);
  • если фирма выступает в роли посредника – комиссионера или поверенного, участвует в расчетах и продает товары, работы, услуги или имущественные права иностранной компании, не зарегистрированной в России (п. 5 ст. 161 НК РФ);
  • если фирма владеет судном на 46-й календарный день после перехода к ней права собственности, если до этой даты судно не зарегистрировано в Российском международном реестре судов (п. 6 ст. 161 НК РФ);
  • если фирма покупает сырые шкуры животных, лом и отходы черных и цветных металлов, вторичный алюминий и его сплавы, а также макулатуру (п. 8 ст.161 НК РФ);
  • если предоставляет на территории РФ железнодорожный подвижной состав или контейнеры на основании посреднического договора (за исключением международной перевозки товаров и транспортировки экспортируемых (реэкспортируемых) товаров, если пункт отправления и пункт назначения находятся на территории РФ) (п. 5.1 ст.161 НК РФ).

Даже если фирма не является плательщиком НДС, она не освобождается от обязанностей налогового агента. Например, «упрощенцы» или плательщики ЕНВД, выполняющие перечисленные операции, признаются налоговыми агентами.

Что должен делать налоговый агент по НДС

Говоря простым языком, налоговый агент по НДС должен уплатить налог вместо организации или ИП, которые не могут это сделать. В этом случае план действий налогового агента такой:

  • рассчитать сумму НДС;
  • удержать налог из доходов налогоплательщика, которые сам налоговый агент и выплачивает;
  • перечислить налог в бюджет.

Налоговые агенты – плательщики НДС, которые удержали НДС и перечислили его в бюджет, могут принять налог к вычету (п. 3 ст. 171 НК РФ). Налоговые агенты – неплательщики НДС сделать этого не могут. Исключение составляют случаи, если фирма продает конфискат или выступает в роли посредника, в том числе предоставляет железнодорожный подвижной состав. В таких ситуациях вычет уплаченного НДС не положен даже плательщикам этого налога.

Как заплатить НДС при покупке товаров у иностранной фирмы

Если налоговый агент не может удержать НДС

Если налоговый агент не может удержать НДС из доходов контрагента, поскольку между ними нет денежных расчетов, то об этом факте и о сумме задолженности нужно сообщить налоговикам (пп. 2 п. 3 ст. 24 НК РФ). На это у налогового агента есть месяц со дня, когда стало известно о невозможности удержать агентский НДС. Официальной формы для такого сообщения нет. Поэтому его можно направить в ИФНС в произвольной форме.

В какие сроки нужно заплатить агентский НДС

Удержанный из доходов налогоплательщика НДС налоговый агент должен перечислить в бюджет по месту своего нахождения. Всю сумму налога нужно разделить на три и каждую из третей перечислить в бюджет. Сделать это нужно не позднее 25-го числа каждого из трех месяцев, следующих за кварталом, в котором НДС был удержан (п. 1,3 ст. 174 НК РФ).

  • перечислена оплата иностранной фирме за купленный товар;
  • перечислены деньги органу госвласти по договору за аренду помещения;
  • посредником получена оплата за реализованные товары, работы, услуги иностранного лица.
Читайте также:  Какие налоги платит пенсионер по возрасту

Другое правило установлено для перечисления НДС при приобретении работ и услуг у иностранной организации, не состоящей на налоговом учете в России. В этом случае НДС нужно заплатить в бюджет одновременно с перечислением денег иностранцу (п. 4 ст. 174 НК РФ).

Поэтому в банк придется направить сразу две платежки: одну на оплату работ или услуг иностранца, другую на перечисление налога в бюджет.

Как заплатить НДС при продаже иностранных товаров посредником

Как налоговому агенту заполнить декларацию по НДС

Налоговые агенты заполняют не всю декларацию, а только раздел 2 «Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, по данным налогового агента».

Этот раздел заполняют отдельно по каждому иностранному партнеру, арендодателю (органу государственной власти), по отношению к которым фирма выступает в роли налогового агента. Отдельный раздел нужно заполнить и по каждому продавцу согласно договору на продажу (передачу) государственного имущества, которое составляет государственную казну.

Как заплатить НДС при покупке и аренде госимущества

Налоговые агенты – владельцы судов – заполняют раздел 2 отдельно по каждому судну, не зарегистрированному в Российском международном реестре судов в течение 45 календарных дней после приобретения.

Исключение из этого порядка предусмотрено для фирм, которые реализуют имущество по решению суда, а также конфискованное или бесхозное имущество. Такие фирмы заполняют этот раздел на одной странице.

Как заплатить НДС, если фирма продает имущество по решению суда

Также на одной странице нужно заполнить раздел 2, если фирма выплачивала доход только одному арендодателю (госоргану), но по нескольким договорам.

Другие разделы включают в декларацию, если есть необходимость отражения в них соответствующих данных.

Пример заполнения декларации налогового агента

Как налоговому агенту представить декларацию по НДС

Налоговые агенты должны сдавать декларацию по НДС в ту ИФНС, в которой они состоят на учете. Некоторые из них могут выбирать сами – сдавать им декларацию на бумаге или электронно. Это налоговые агенты, которые одновременно:

  • не являются посредниками, действующими в интересах другого лица;
  • не являются плательщиками НДС или являются таковыми, но освобождены от обязанности платить налог (п. 5 ст. 174 НК РФ);
  • не являются крупнейшими налогоплательщиками;
  • имеют среднесписочную численность работников за предыдущий календарный год не более 100 человек (п. 3 ст. 80). Вновь созданные организации должны ориентироваться на численность работников, которая не должна быть более 100 человек.

Остальные налоговые агенты должны сдавать декларацию исключительно в электронном виде. Декларация, поданная на бумаге, не считается принятой (пп. 1 п. 3 ст. 76, п. 5 ст. 174 НК РФ).

В какие сроки подавать декларацию по агентскому НДС

Декларацию нужно представить в инспекцию не позднее 25 числа месяца, следующего за истекшим кварталом (п. 5 ст. 174 НК РФ, ст. 163 НК РФ). За не представление декларации в установленный срок налоговому агенту грозит штраф по статье 119 НК РФ.

Штрафы за неисполнение обязанностей налогового агента в 2020 году

Если налоговый агент не удержит или удержит, но не перечислит в бюджет НДС в установленный срок, его оштрафуют в размере 20% от суммы неперечисленного налога (ст. 123 НК РФ). Правда, наказать штрафом можно только в том случае, если налоговый агент имел возможность удержать налог из денег, выплачиваемых контрагенту (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57).

Помимо штрафа, с налогового агента могут взыскать недоимку и пени.

Таблица 1. Ответственность за неисполнение обязанностей налогового агента

СитуацияЧто могут взыскать с агента
Налоговый агент не удержал НДС из доходов иностранного лица, не состоящего на налоговом учете в РФ– недоимка;
– пени, начисленные вплоть до момента уплаты налога (письмо ФНС России от 22 августа 2014 г. № СА-4-7/16692)
Налоговый агент удержал, но не перечислил НДС в бюджет– недоимка;
– пени (п. 1 ст. 46, п. 1. 7 ст. 75, п. 5 ст. 108 НК РФ)
Налоговый агент не удержал НДС из доходов налогоплательщика (не иностранца), хотя имел такую возможность– пени (п. 2 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57)

Читайте в бераторе «Практическая энциклопедия бухгалтера»

НДС налогового агента: проводки в 2020 году

В определенных случаях, организации и предприниматели, которые не являются плательщиками НДС, обязаны уплатить его как налоговые агенты. При этом они также должны подать в ИНФС налоговую декларацию по НДС. В статье рассмотрим, кто выступает в роли налогового агента по НДС и какие проводки при этом формируются.

Кто признается налоговым агентом по НДС

Согласно Налогового кодекса (161 НК РФ), существует определенный перечень ситуаций, при которых даже лица, не обязанные оплачивать НДС и отчитываться по нему, должны уплатить налог за своих партнеров. К ним относят следующие ситуации:

  • в случае получения поставок от иностранных лиц, которые не получили статус налогового резидента в РФ;
  • в случае получения в аренду федеральных и муниципальных объектов;
  • при реализации бесхозного имущества, конфиската, собственности, которая по суду должна быть реализована;
  • в случае продажи судна, которое не поставлено на учет в Российском международном реестре;
  • в случае продажи сырых металлолома, шкур и макулатуры (за исключением субъектов на спецрежиме).

Важно! Под налоговым агентом понимают любого хозяйствующего субъекта, выплачивающего вознаграждение нерезиденту, который не состоит на учете в ИФНС. Исключением являются налогоплательщики, применяющие такие спецрежимы, как ЕНВД, УСН, ПСН и ЕСХН.

Основной обязанностью налогового агента является своевременное удержание налогового обязательства из вознаграждения, которое положено нерезиденту, либо неплательщику НДС. Удержать налог необходимо в полном объеме, после чего представить в ФНС письменное информирование в соответствии с 24 НК РФ. Читайте также статью ⇒ РАЗМЕР ШТРАФА ЗА НЕСДАЧУ ДЕКЛАРАЦИИ ПО НДС В 2020 ГОДУ

Обязательства налогового агента по НДС с 1 января 2020 года

Основным изменением нового года стал рост ставки НДС до 20%. Кроме того, возросла также расчетная ставка, которая теперь составляет 20/120. К нововведениям также можно отнести то, что с 2020 года иностранные организации, которые представляют в РФ услуги в электронном виде, обязаны самостоятельно организовывать оплату НДС и подавать соответствующую отчетность (ставка 16,67%) в соответствии с законом 303-ФЗ. Это можно выполнить одним из способов:

  • когда реализацию осуществляет агент по договору, то отчет по НДС и уплату производит представитель;
  • когда реализацией занимается зарубежная компания напрямую, то необходимо осуществить постановку на учет в ИФНС, получить ИНН в РФ, после чего самостоятельно уплачивать НДС.

Во втором случае отказ регистрироваться в качестве российского налогоплательщика не обязывает покупателя становиться его налоговым агентом и платить штрафы. То есть организация или предприниматель вычет по НДС не получат, даже в том случае, если один из них решает самостоятельно уплатить НДС.

Под электронными услугами в данном случае понимают такие виды услуг, представленные на таможенной территории РФ:

  • предоставление доступа к программам и компьютерным мощностям посредством интернет;
  • хостинг, а также хранение данных за рубежом;
  • реклама, а также продвижение товаров в интернете;
  • дизайн, поддержка, а также администрирование сайтов удаленно;
  • доступ к хранилищам электронных книг и публикаций;
  • поиск, выдача информации.

Важно! Следует помнить, что к электронным услугам не относят услуги по заказу товаров онлайн, консультации по электронной почте, реализацию ПО, а также организацию доступа к интернет-сети.

НДС налогового агента: проводки

Проводки по НДС налогового агента рассмотрим на конкретном примере. Предположим, что поставщик-нерезидент российскому предпринимателю в 2010 году оказал услуги на сумму 200 000 руб. При этом в заключенном между ними договоре ничего не говориться о включении НДС в стоимость продукции. Согласно действующего законодательства, предприниматель должен удержать и уплатить в бюджет сумму в 40 тыс. рублей.

Хозяйственная операцияДК
Налоговым агентом начислен НДС (с уплаченной суммы аванса)76 (НА)68.32
Налоговый агент перечислил обязательство в бюджет68.3251
Оказана услуга, оплаченная прежде2660
Покупатель выделил входной НДС19.0476 (НА)
Зачет НДС к вычету68.0219.04

Главные проблемы, возникшие в результате переходного периода и повышения ставки НДС в 2020, касаются операций, которые совершаются между организациями-плательщиками НДС. Налоговые агенты обязаны уплачивать обязательство в полной сумме в день уплаты вознаграждения за товары и услуги.То есть существует два варианта расчета и уплаты НДС:

  1. Аванс, перечисленный до начала 2020 года, облагается НДС по ставке 18%, НДС, на товар в 2020 году начисляют по ставке 20%.
  2. Если продукция, поставленная до 2020 года оплачена только в новом году, то налогооблагаемая ставка составит 20%.

Данная схема не касается следующих субъектов:

  • совершающих операции с конфискованным, реализуемым по суду имуществом или бесхозными ценностями;
  • работает через представителя (агента) в РФ с иностранным субъектом;
  • осуществляет ж/д транспортировку по РФ в интересах нерезидента;
  • скупает, а затем реализует шкуры животных, цвет- и черметаллолом, макулатуру.

Указанные субъекты выделяют НДС (20%) по факту реализации с начала 2020 года. Компенсация ставки 2% осуществляется за счет покупателя. Читайте также статью ⇒ УТОЧНЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ ПО НДС В 2020 ГОДУ

Уплата НДС налоговым агентом

Если субъект РВ выступает в роди налогового агента, то правило «первого события» здесь не работает. То есть уплата НДС осуществляется по факту оплаты денежных средств поставщику. Поэтому применение ставок осуществляется следующим образом:

СобытиеСтавка НДС до 2020 годаСтавка НДС с 2020 года
Согласно контракта НДС не включен в стоимость товара18%20%
НДС включен в стоимость товара18/118%20/120%
НДС уплачивается иностранным поставщиком (его агентом) за электронные услуги15,25%16.67%

Расчет НДС и уплата его налоговым агентом осуществляется следующими способами:

  • путем удержания НДС из вознаграждения поставщика (при этом сумма оплаты уменьшается на агентский НДС);
  • возмещение обязательства покупателем (при этом исполнитель получит сумму согласно договора, а НДС будет уплачиваться за счет средств покупателя).

Налоговая декларация по НДС с 2020 года

Помимо того, что налоговый агент обязан перечислить НДС в бюджет, он также должен представить налоговую декларацию, содержащую необходимые расшифровки начислений. Это касается не только плательщиков НДС, но и тех, кто от уплаты этого налога освобожден, то есть субъекты хозяйственной деятельности на спецрежимах.

Форма декларации приведена в Приказе ФНС №ММВ-7-3/558@. От налогового агента потребуется заполнение:

  • титульного листа;
  • 1 раздела (общая информация об обязательстве);
  • 2 раздел (контактные данные контрагента, его реквизиты, при этом по каждому из них необходимо заполнить отдельный лист);
  • 3 раздел (заполняется, если налоговый агент планирует получить вычет);
  • 12 раздел (заполняется, если отчетность подает неплательщик НДС).

Важно! Отчет необходимо представить в тот же срок, что предусмотрен и для всех плательщиков НДС, то есть до 25 числа месяца, следующего за датой окончания очередного квартала.

Оформление вычета

НДС, уплаченный в соответствии с обязанностями налогового агента, можно принять к вычету. Причем, заполнение 3 раздела декларации по НДС возможно только в следующем периоде после передачи поставщику вознаграждения. Однако в данном отношении позиция налоговиков расходится с судебной практикой и позицией Минфина. Возможность получения вычета зависит как от даты оплаты, так и от факта получения товара:

  • вычет может быть задекларирован в периоде уплаты, если товар получен в том же отчетном квартале;
  • потребовать вычет можно только в случае следующей подачи декларации (если факт внесения предоплаты и дата поставки не совпадают и приходятся на разные кварталы).

Ответственность за невыполнение обязательств

Если налоговый агент несвоевременно или умышленно не произвел удержание НДС с вознаграждения поставщику, который не состоит на учете в ИФНС и не имеет статус резидента, то его ожидают следующие меры ответственности:

  • 20% от суммы неудержанного и неуплаченного налога (123 НК РФ);
  • пени за каждый день просрочки (75 НК РФ);
  • 200 рублей за непредставление декларации по НДС в положенный срок по факту выполнения обязанностей налогового агента (126 НК РФ);
  • 5% от суммы неуплаченного обязательства за каждый месяц просрочки в случае непредставления или несвоевременного представления декларации, но не менее 1000 рублей и не более 30% (119 НК РФ).

С точки зрения налогового законодательства, считается неправильным, если неудержанный НДС уплачивается за счет покупателя. При этом будет начислен штраф в размере 20%, а также пени в течение всего времени непогашения обязательства. В данном случае агенту необходимо удержать НДС с суммы вознаграждения последующей поставки и перечислить в бюджет неуплату. Если сделка была разовой, то закон не поясняет дальнейшие действия в такой ситуации. То есть погашение задолженность средствами покупателя будет все же предпочтительнее. Привлечь налогового агента к уголовной ответственности по ст. 198 УК РФ не должны, так как данная мера предусматривает довольно крупные суммы штрафов, принудительные работы, а также лишение свободы за повторные умышленные нарушения в крупных и особо крупных размерах.

Добавить комментарий