Страховые взносы счета бухгалтерского учета

Страховые взносы: типовые проводки и тарифы

Страховые взносы в Фонды: Пенсионный, Медицинского страхования и Социального страхования исчисляются с заработной платы сотрудников фирмы. Для предпринимателей с работниками и не являющихся работодателями, установлен фиксированный размер взносов ПФР и ФФОМС.

Тарифы страховых взносов и база обложения

На данный момент основные ставки страховых взносов:

  • ПФР – 22%
  • ФФОМС – 5,1%
  • ФСС – 2,9%
  • НС (страхование от несчастных случаев) – устанавливается Фондом для каждого страхователя, в зависимости от класса опасности основного вида экономической деятельности.

Ранее выплаты в Пенсионный фонд по пенсионному страхованию делились на страховую и накопительную часть. Сейчас взносы нужно начислять только на страховую часть.

Страховыми взносами облагаются выплаты сотрудников по трудовым договорам: заработная плата, отпускные, командировочные, премии, компенсации по заработной плате, доплаты. Также страховые взносы в ПФР нужно начислять на выплаты по договорам гражданско-правового характера, авторского заказа, лицензионным договорам. Данная категория выплат не облагается взносами в ФСС.

Напротив, не облагаются взносами: все виды социальных пособий, материальная помощь, льготные выплаты, пособия по безработице, денежное довольствие военнослужащих и т.д.

Учет страховых взносов в бухгалтерских проводках

Начисление страховых взносов отражается по кредиту 69 счета. Для каждого вида страхования – свой субсчет. По дебету 69 счет корреспондирует со счетами затрат: 20, 25,26, 44.

Проводки для начисления взносов:

  1. Дебет 20 (…) Кредит 69.1 (ФСС) – начисление в Фонд социального страхования.
  2. Дебет 20 (…) Кредит 69.2 (ПФР) – начисление Пенсионный фонд.
  3. Дебет 20 (…) Кредит 69.3 (ФФОМС) – начисление в Фонд мед.страхования.
  4. Дебет 20 (…) Кредит 69.11 (НС) – начисление в Фонд социального страхования на страхование от несчастных случаев.

За апрель была начислена заработная плата сотрудникам в общем размере 259 874 руб. Рассчитать и произвести отчисление в Фонды. Для страхования от несчастных случаев установлен тариф 0,2%.

ФФОМС = 259 874 х 5,1% = 13 253,57

Пример проводок по начислению и уплате страховых взносов

Счет ДтСчет КтОписание проводкиСумма проводкиДокумент-основание
20.0169.1Начислены страховые взносы в ФСС7536,35Расчетная ведомость Т-51
20.0169.2Начислены взносы в ПФР57 172,28Расчетная ведомость Т-51
20.0169.3Начислены взносы в ФФОМС13 253,57Расчетная ведомость Т-51
20.0169.11Начислены взносы от НС519,75Расчетная ведомость Т-51
20.0110.01Переданы материалы в производство100 318Расчетная ведомость Т-51
69.151Уплачены взносы ФСС7536,35Платежное поручение
69.251Уплачены взносы ПФР57 172,28Платежное поручение
69.351Уплачены взносы ФФОМС13 253,57Платежное поручение
69.1151Уплачены взносы от НС519,75Платежное поручение

Перечислять взносы нужно ежемесячно до 15 числа после окончания месяца, в котором были начислены выплаты работникам. Индивидуальные предприниматели перечисляют фиксированные взносы в ПФР и ФФОМС за себя в периоды, установленные ими самостоятельно.

Главное, чтобы вся сумма взносов была уплачена до конца календарного года.

Бухучет расчетов по страховым взносам

Начисляя зарплату, бухгалтер одновременно должен рассчитать и страховые взносы во внебюджетные фонды. На каких счетах бухучета их отражать? Относительно взносов на соцстрахование ответ можно найти в приказе Минздравсоцразвития России 1 . А по поводу взносов в ПФР и фонды обязательного медстрахования пока никаких рекомендаций чиновников нет. Разберемся с этим вопросом самостоятельно.

Для расчетов с фондами обязательного соцстрахования Инструкцией к плану счетов бухгалтерского учета 2 рекомендован счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”. Необходимость его применения следует закрепить в бухгалтерской учетной политике в рабочем плане счетов 3 . К счету 69 откройте субсчета:
69-1 “Расчеты по социальному страхованию” – для учета расчетов по взносам в ФСС России;
69-2 “Расчеты по пенсионному обеспечению” – для учета расчетов по взносам в ПФР;
69-3 “Расчеты по обязательному медицинскому страхованию” – для учета расчетов по взносам в федеральный и территориальный фонды медстрахования.
К этим субсчетам откройте субсчета второго порядка. Так, для раздельного учета взносов на страхование по временной нетрудоспособности и по “травме” субсчет 69-1 разбейте на два субсчета:
69-1-1 “Расчеты с ФСС России по страховым взносам”;
69-1-2 “Расчеты с ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний”.
Для учета взносов в ПФР по финансированию страховой и накопительной частям пенсии субсчет 69-2 разбейте на субсчета:
69-2-1 “Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии”;
69-2-2 “Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии”.
Расчеты с федеральным и территориальным фондами обязательного медстрахования проводите на субсчетах, открытых к счету 69-3:
69-3-1 “Расчеты с ФФОМС”;
69-3-2 “Расчеты с ТФОМС”.

Отражаем взносы в учете.

Суммы страховых взносов следует отражать по кредиту субсчетов, открытых к счету 69, и дебету тех же счетов бухучета, по которым начислена зарплата, облагаемая ими. Так, по персоналу, занятому в основном производстве, страховые взносы отражают по дебету счета 20 “Основное производство”, во вспомогательном – по дебету счета 23 “Вспомогательное производство”; по управленческому персоналу – по дебету счета 26 “Общехозяйственные расходы”, по работникам непроизводственной сферы – по дебету счета 91-2 “Прочие расходы”. Если ваша организация занимается торговлей, то учет взносов следует вести на счете 44 “Расходы на продажу”.
Начислять взносы нужно в последний день каждого месяца. Как мы сказали выше, порядок отражения взносов в ФСС России установлен приказом Минздравсоцразвития России 4 . По этому документу на субсчете 69-1-1 компания должна отражать, помимо взносов, также суммы начисленных, выплаченных и возмещенных из ФСС России пособий по болезни; беременности и родам; суммы единовременного пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности; единовременного пособия при рождении ребенка; ежемесячного пособия по уходу за ребенком; социального пособия на погребение. Эти пособия начисляют по дебету субсчета 69-1-1 и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”. Сумму пособия по “травме” начисляют по дебету субсчета 69-1-2 и кредиту счета 70.
Перечисленные во внебюджетные фонды страховые взносы отражают по дебету субсчетов счета 69 и кредиту счета 51 “Расчетный счет”. Если же организация получает деньги от ФСС России в счет возмещения расходов на соцстрахование, то проводка будет обратной.

Пример
В январе 2010 г. зарплата сотрудника А.И. Иванова, занятого в основном производстве, составила 30 000 руб. Работнику В.И. Смирнову, работающему в непроизводственном подразделении, в этот месяц выплатили: зарплату в размере 25 000 руб., пособие по болезни – 6000 руб., в т. ч. пособие за первые два дня, оплачиваемое за счет организации, – 2000 руб. Оба сотрудника организации родились раньше 1967 г.
Компания не имеет права на применение пониженных ставок взносов, поскольку применяет общий режим налогообложения. Следовательно, тарифы страховых взносов у фирмы следующие:

  • в ПФР – 20%, в т. ч. 14% – на страховую часть трудовой пенсии и 6% – на накопительную.
  • в ФСС России по страховым взносам – 2,9%;
  • в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний – 0,2%;
  • в ФФОМС – 1,1%;
  • в ТФОМС – 2,0%.

Согласно учетной политике организации зарплата работников основного производства отражается на счете 20 “Основное производство”, а выплаты непроизводственному персоналу – на счете 91 “Прочие доходы и расходы”.
Кроме того, к счету 69 открыты соответствующие субсчета.
Рассчитаем суммы страховых взносов за январь 2010 г. База по работнику А.И. Иванову составляет 30 000 руб., а по В.И. Смирнову – 25 000 руб.
Таким образом, взносы будут начислены в следующих суммах.
1. По А.И. Иванову – сотруднику производственного подразделения.

  • в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 14,0% = 4200 руб.;
  • в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 30 000 руб. x 6,0% = 1800 руб.;
  • в ФСС России по страховым взносам: 30 000 руб. x 2,9% = 870 руб.;
  • в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 30 000 руб. x 0,2% = 60 руб.
  • в ФФОМС: 30 000 руб. x 1,1% = 330 руб.;
  • в ТФОМС: 30 000 руб. x 2,0% = 600 руб.

Далее бухгалтеру компании следует отразить в учете начисление и уплату страховых взносов. Необходимо сделать следующие записи:
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 70
– 30 000 руб. – начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-1
– 870 руб. – начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-1-2
– 60 руб. – начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-1
– 4200 руб. – начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-2-2
– 1800 руб. – начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-1
– 330 руб. – начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 69-3-2
– 600 руб. – начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 51
– 870 руб. – перечислены страховые взносы на социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в ФСС России;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
– 60 руб. – перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
– 4200 руб. – перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
– 1800 руб. – перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
– 330 руб. – перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
– 600 руб. – перечислены страховые взносы в ТФОМС.
2. По В.И. Смирнову – работнику непроизводственного подразделения.

  • в ПФР на страховую часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 14,0% = 3500 руб.;
  • в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии: 25 000 руб. x 6,0% = 1500 руб.;
  • в ФСС России по страховым взносам: 25 000 руб. x 2,9% = 725 руб.;
  • в ФСС России по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний: 25 000 руб. x 0,2% = 50 руб.
  • в ФФОМС: 25 000 руб. x 1,1% = 275 руб.;
  • в ТФОМС: 25 000 руб. x 2,0% = 500 руб.
Читайте также:  Взыскание неустойки размер неустойки

В течение месяца должны быть сделаны следующие записи:
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 25 000 руб. – начислена заработная плата;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70
– 2000 руб. – начислена сумма пособия по болезни за счет средств организации;
ДЕБЕТ 69-1-1 КРЕДИТ 70
– 4000 руб. – начислена сумма пособия по болезни за счет средств ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
– 725 руб. – начислены страховые взносы в ФСС России;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
– 50 руб. – начислены взносы в ФСС России на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-1
– 3500 руб. – начислены взносы в ПФР на страховую часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2-2
– 1500 руб. – начислены взносы в ПФР на накопительную часть трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-1
– 275 руб. – начислены взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3-2
– 500 руб. – начислены взносы в ТФОМС;
ДЕБЕТ 69-1-2 КРЕДИТ 51
– 50 руб. – перечислены взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
ДЕБЕТ 69-2-1 КРЕДИТ 51
– 3500 руб. – перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование страховой части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-2-2 КРЕДИТ 51
– 1500 руб. – перечислены страховые взносы в ПФР на финансирование накопительной части трудовой пенсии;
ДЕБЕТ 69-3-1 КРЕДИТ 51
– 275 руб. – перечислены страховые взносы в ФФОМС;
ДЕБЕТ 69-3-2 КРЕДИТ 51
– 500 руб. – перечислены страховые взносы в ТФОМС.

Расходы компании на соцстрахование (4000 руб.) за январь 2010 г. превышают начисленные страховые взносы (725 руб.). Поэтому за этот месяц организация не платила взносы на соцобеспечение в ФСС России.

. и включаем в расходы

Начисленные страховые взносы компания может в полном объеме списать в уменьшение облагаемой прибыли 5 . Данное правило также действует в отношении тех сумм взносов, которые начислены на выплаты, не учитываемые при налогообложении прибыли 6 . Подробнее об учете взносов с “неприбыльных” выплат мы писали в “АБ” N 1, 2010 на стр. 38.
Взносы включают в состав прямых, косвенных либо прочих расходов. Это зависит от того, как отражено вознаграждение, с которого они были рассчитаны. Следует помнить, что перечень прямых и косвенных затрат компания должна прописать в налоговой учетной политике 7 . Такое деление должно быть экономически оправдано 8 . Например, фонд оплаты труда работников, непосредственно участвующих в производственной деятельности, и начисленные на него страховые взносы включают в состав прямых расходов. Затраты же по оплате труда управленческого персонала и начисленные с них взносы являются расходами косвенными.
Страховые взносы, отраженные в составе прямых расходов, списывают в уменьшение облагаемой прибыли по мере реализации продукции, в стоимости которой они учтены 9 . Если же взносы относят к расходам косвенным, то учитывать их при расчете налога на прибыль следует сразу в момент начисления 10 . Это правило действует, например, в отношении торговых компаний. Поскольку заработная плата и страховые взносы с нее у подобных фирм являются косвенными расходами 11 .

Автор статьи:
Е.Н. Подлипалина,
эксперт журнала

Экспертиза статьи:
А.И. Матросова,
главный бухгалтер “БВТ Группа”

1 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

2 утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н

3 п. 4 ПБУ 1/2008, утв. приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н

4 приказ Минздравсоцразвития России от 18.11.2009 N 908н

5 подп. 7 п. 1 ст. 272 НК РФ

6 письмо Минфина России от 19.10.2009 N 03-03-06/2/197

7 п. 1 ст. 318 НК РФ

8 письма Минфина России от 26.01.2006 N 03-03-04/1/60, ФНС России от 18.11.2005 N ММ-6-02/960

Проводки по начислению страховых взносов

Начисление и оплата страховых взносов – это неотъемлемая часть учета заработной платы, так как начисляются от суммы начисленной зарплаты работника. Рассмотрим как отразить в учете начисление страховых взносов, проводки, формируемые по данной операции.

Как начислить страховые взносы в 2017 году

Страховые взносы являются налогом, который платит работодатель за своих работников. Имеют социальную направленность, при этом начисление страховых взносов осуществляется в четыре фонда:

  • Социального страхования – процентное соотношение 2,9;
  • Пенсионного страхования – процентное соотношение 22%;
  • Обязательного медицинского страхования – процентное соотношение 5,1%;
  • Социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний – устанавливается фондом индивидуально в зависимости от класса опасности основного вида эконом.деятельности.

Важно! В случае превышения рубежа заработной платы в размере 876 000 руб. — позволит снизить ставку пенсионного налогообложения до 10%. Если зарплата превысит рубеж в размере 755 000 руб., то это освободит налогоплательщика от уплаты социально страхового взноса:

Получите 267 видеоуроков по 1С бесплатно:

Особенности страхового налогообложения доходов

Базой для их налогообложения является фонд начисленной заработной платы, который помимо основной заработной платы может состоять из премиальных выплат, начисленных отпускных, компенсаций и доплат. Также под объект налогообложения попадают командировочные выплаты, выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа и лицензирования, отпускные, начисленные премии и компенсации, доплаты.

Полностью освобождены от страхового налогообложения:

  • Все выплаты социальных пособий;
  • Предоставление материальной помощи;
  • Льготные выплаты;
  • Пособия по безработице;
  • Денежные довольствия военнослужащим и прочие.

Учет страховых взносов на счетах бухгалтерского учета

Для учета страховых взносов используется счет 69, который имеет несколько субсчетов разграничивающие направления страховых выплат:

  • 69.1 – учет выплат социального страхования. Данный субсчет имеет два субсчета второго порядка, что связано с разграничением социального страхования на два вида: обязательное социальное страхование и соцстрахование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
  • 69.2 – учет выплат по обязательному пенсионному страхованию;
  • 69.3 – учет выплат по обязательному медицинскому страхованию.

По кредиту данного счета отображается начисление страховых взносов, а по дебету их уплата.

Важно! Страховые взносы начисляются только на фонд заработной платы, удержания с зарплаты не осуществляется.

Учет страховых взносов в бухгалтерских проводках

Счет ДтСчет КтСумма проводки, руб.Описание проводкиДокумент-основание
20, 25, 26, 4470267 800,00Сотрудникам предприятия начислена заработная платаЗарплатная ведомость
20, 25, 26, 4469-1/17 766,20На фонд заработной платы начислены взносы социального страхования

267 800,00 * 2,9% = 7 766,20 руб.Зарплатная ведомость20, 25, 26, 4469-258 916,00На фонд заработной платы начислены пенсионные взносы

267 800,00 * 22% = 58 916,00 руб.Зарплатная ведомость20, 25, 26, 4469-313 657,80На фонд заработной платы начислены взносы по обязательному медицинскому страхованию

267 800,00 * 5,1% = 13 657,80 руб.Зарплатная ведомость20, 25, 26, 4469-1/2535,60На фонд заработной платы начислены взносы от несчастных случаев

267 800,00 * 0,2% = 535,60 руб.Зарплатная ведомость69-1/151 (50)7 766,20Произведена оплата взносов социального страхованияПлатежное поручение, банковская выписка69-251 (50)58 916,00Произведена оплата пенсионных взносовПлатежное поручение, банковская выписка69-351 (50)13 657,80Произведена оплата взносов по обязательному медицинскому страхованиюПлатежное поручение, банковская выписка69-1/251 (50)535,60Произведена оплата взносов от несчастных случаевПлатежное поручение, банковская выписка

Добавить комментарий Отменить ответ

Для отправки комментария вам необходимо авторизоваться.

Этот сайт использует Akismet для борьбы со спамом. Узнайте как обрабатываются ваши данные комментариев.

Бухгалтерский учет страховых взносов

Суммы начисленных страховых взносов учитывают на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 вам необходимо открыть субсчета:

  • 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;
  • 69-2 «Расчеты по обязательному пенсионному страхованию»;
  • 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Так как в Фонд социального страхования РФ зачисляется взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, субсчет 69-1 разбейте на два субсчета второго порядка:

  • 69-1-1 «Расчеты по взносам на обязательное социальное страхование»;
  • 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Начисление взносов

В бухгалтерском учете суммы ежемесячных платежей по взносам отражают по кредиту счета 69 на отдельных субсчетах в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат, на которых отражают начисление заработной платы.

Начисление взносов по основным видам деятельности

По основным видам деятельности корреспонденция счетов будет следующая:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Начисление взносов на выплаченные премии

Если премия предусмотрена системой оплаты труда и работников премируют за достигнутые производственные результаты, то проводки будут следующие:

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 70
— начислена производственная премия;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, 29, 44. ) КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Иногда собственники организации принимают решения о выплате за счет прибыли премий работникам.

Законами об АО и ООО не предусмотрено каких-либо выплат за счет прибыли кому-то еще, кроме собственников. Счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» – это счет собственников, и только они имеют право на получение дивидендов.

Минфин России также неоднократно указывал, что счет 84 не предназначен для отражения всевозможных социальных и благотворительных расходов, выплат материальной помощи и премирования (см., например, письма Минфина России от 19 июня 2008 г. № 07-05-06/138, от 19 декабря 2008 г. № 07-05-06/260).

Расходы организации на спортивные мероприятия, отдых, развлечения, мероприятия культурно-просветительского характера и иные аналогичные мероприятия, а также перечисление средств на благотворительность являются прочими расходами и должны учитываться по счету 91 «Прочие доходы и расходы».

При начислении премии сделайте в учете запись:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 70 (73-3)
— начислена премия работникам организации;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-1
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1-2
— начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-2
— начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование;

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-3
— начислены страховые взносы на обязательное медицинское страхование.

Учет непроизводственных выплат можно вести как на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», так и на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» – по решению фирмы, закрепленному в учетной политике для бухгалтерского учета.

Премии за счет нераспределенной прибыли могут выплачиваться только по решению общего собрания участников (учредителей) или акционеров организации.

Начисление взносов на другие выплаты

Если ваша организация осуществляет строительство для собственных нужд или проводит реконструкцию основных средств, то начисление страховых взносов с заработной платы работников, занятых на этих работах, отражайте в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы»:

ДЕБЕТ 08 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы работников, занятых на строительстве объекта основных средств.

Если ваша организация осуществляет работы, доходы от которых учитывают как прочие, то на суммы начисленной заработной платы сотрудникам, занятым на таких работах, также начисляют страховые взносы:

ДЕБЕТ 91-2 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, доходы от которых учитывают как прочие.

Если сотрудники вашей организации выполняют работы, затраты по которым учитывают в составе расходов будущих периодов (например, внедрение в производство нового вида продукции), то страховые взносы с их заработной платы отразите так:

ДЕБЕТ 97 КРЕДИТ 69-1 (69-2, 69-3)
— начислены страховые взносы с заработной платы сотрудников, занятых выполнением работ, затраты по которым учитываются как расходы будущих периодов.

Начисление на отпускные. Особенности учета

Начисление страховых взносов на отпускные выплаты относят к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99).

Отпуск работника может приходиться полностью на текущий месяц, но он может и переходить на следующий.

Несмотря на это, и сами отпускные, и страховые взносы с них рассчитываются до ухода работника в отпуск. Соответственно, оба вида затрат отражаются в бухучете в месяце начисления. Начисление производится путем списания соответствующих сумм с оценочного резерва предстоящих расходов на оплату отпусков.

В бухучете нужно сделать следующие проводки:

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 70
— списана за счет резерва сумма отпускных;

ДЕБЕТ 96 КРЕДИТ 69
— списаны за счет резерва страховые взносы на сумму отпускных.

Отпускные и страховые взносы в налоговом учете

В налоговом учете ситуация другая.

Компании, применяющие метод начисления, признают расходы в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). Значит, если отпуск приходится на несколько периодов, то начисленные суммы на его оплату включаются в состав расходов пропорционально количеству дней отпуска, приходящемуся на каждый из периодов.

Страховые взносы, начисленные на отпускные выплаты, относятся в расходы в месяце начисления.

Начислены страховые взносы (бухгалтерская проводка)

Начисление страховых взносов во внебюджетные фонды

Страховые взносы считайте на последнее число каждого месяца отдельно по каждому застрахованному лицу и каждому виду взносов. В 2020 году страховые взносы уплачиваются на:

  • обязательное пенсионное страхование (ОПС) по ставке 22%;
  • обязательное медицинское страхование (ОМС) по ставке 5,1%;
  • обязательное социальное страхование (ОСС) на временную нетрудоспособность и в связи с материнством (ВНиМ) – 2,9%.

Эти взносы работодатель платит за свой счет в налоговую не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем начисления страхвзносов.

ВНИМАНИЕ! Выше приведены базовые тарифы взносов. Для некоторых страхователей предусмотрены пониженные и дополнительные тарифы. Подробности см. в материале «Тариф страховых взносов на 2019 – 2020 годы в таблице».

Помимо вышеперечисленных взносов работодатель уплачивает страховые взносы от несчастных случаев на производстве в Фонд соцстраха. Ставка варьируется от 0,2% до 8,5% и зависит от основного вида деятельности страхователя.

Как определить размер тарифа см. здесь.

Для расчета взносов воспользуйтесь формулой:

ВНИМАНИЕ! При расчете базы по взносам учтите утвержденные лимиты. В 2020 году лимиты на ВНиМ – 912 000 руб., на ОПС – 1 292 000 руб. Подробнее о применении лимитов читайте здесь.

Работодателям необходимо вести учет взносов по всем фондам отдельно.

Для получения сведений о взносах счет 69 «Расчеты по социальному страхованию» подразделяют на три субсчета, а именно:

  • 69.1 — сведения о взносах на ОСС;
  • 69.2 — сведения о взносах на ОПС;
  • 69.3 — сведения о взносах на ОМС.

Субсчет 69.1 дополнительно разбивают на счета второго порядка (69.1.1 — соцстрахование на ВНиМ; 69.1.2 — страхование от травматизма) или используют дополнительный субсчет счета 69 (например, 69.11) для учета взносов на травматизм.

Такая группировка по счетам позволяет отслеживать все перемещения денежных средств по каждому из фондов.

Проводки при начислении страховых взносов

При начислении взносов фирмы делают проводку по ним, относя начисленные суммы на те же затратные счета, на которые попадает относящаяся к ним заработная плата: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44). Если в организации используют для учета затрат несколько счетов, то страховые взносы будут распределены между счетами так же, как и заработная плата.

При начислении взносов в фонды делают проводки, в которых по дебету указывают счет учета затрат, а по кредиту – субсчета счета 69 для соответствующих взносов в каждый из фондов. Так, например, начисление взносов на ОПС отражается проводкой: Дт 20 (23, 25, 26, 29, 44) Кт 69.2. Аналогично оформляют проводки и для других фондов.

В проводках не используют счет 70, поскольку страховые взносы с зарплаты сотрудников не удерживают.

В ООО «Смайлик» работает директор (зарплата 40 тыс. руб.), бухгалтер (зарплата 32 тыс. руб.) и 2 рабочих (с зарплатой 30 тыс. руб. каждому). По итогам каждого месяца бухгалтер рассчитывает зарплату и страховые взносы. Тариф на НС 0,2%

8 800 (40 000 × 22%)

2 040 (40 000 × 5,1%)

1 160 (40 000 × 2,9%)

Эти суммы бухгалтер отразила в бухучете следующим образом:

Дт 26 Кт 69.2 – 15 840 руб. (8 800 + 7 040) – страхвзносы на ОПС директора и бухгалтера отражены в затратах.

Дт 26 Кт 69.3 – 3 672 руб. – взносы на ОМС.

Дт 26 Кт 69.1 – 2 088 руб. – взносы на ВНиМ.

Дт 26 Кт 69.11 – 144 руб. – взносы от НС.

Дт 20 Кт 69.2 – 13 200 руб. – взносы на ОПС сотрудников.

Дт 20 Кт 69.3 – 3 060 руб. – взносы на ОМС.

Дт 20 Кт 69.1 – 1 740 руб. – взносы на ВНиМ.

Дт 20 Кт 69.11 – 120 руб. – взносы от НС.

Перечислены взносы: какие делают проводки

Перечисление страховых взносов производят ежемесячно не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем начисления (п. 3 ст. 431 НК РФ и п.4 ст. 22 закона «Об обязательном соцстраховании» от 24.07.1998 №125-ФЗ). При перечислении денежных средств на оплату взносов по дебету указывают номер субсчета соответствующего фонда, а по кредиту — счет 51, на котором отражают расчетные счета фирмы. Проводка по уплате взносов (на примере пенсионного фонда) следующая: Дт 69.2 Кт 51. Аналогично делают проводки и для других субсчетов каждого из фондов.

Бухгалтер ООО «Смайлик» перечислила взносы несвоевременно.

Как составить платежку на страховые взносы см. здесь.

В бухучете она отразила следующие проводки:

Дт 69.2 Кт 51 – 29 040 руб.;

Дт 69.3 Кт 51 – 6 732 руб.;

Дт 69.1 Кт 51 – 3 828 руб.;

Дт 69.11 Кт 51 – 264 руб.

Перечисление страховых взносов по каждому из фондов должно проводиться отдельными платежными поручениями. При уплате взносов в фонды нужно обратить особое внимание на сроки их оплаты. За несвоевременное перечисление страховых взносов организациям начисляют пени. Пени рассчитывают за каждый день просрочки оплаты со дня, следующего за сроком оплаты, по день уплаты включительно. Величину процента пени берут из расчета 1/300 ставки рефинансирования ЦБ, а для компаний – 1/300 за первые 30 дней просрочки и 1/150 ставки рефинансирования, начиная с 31 дня.

Также бухгалтер ООО «Смайлик» рассчитала пени с помощью нашего калькулятора и перечислила их в бюджет. В бухучете она отразила следующие проводки:

Дт 99 Кт 69 (по субсчетам) – начислены пени.

Дт 69 (по субсчетам) Кт 51 – пени перечислены в бюджет.

Если страхователь не представит также и расчет по взносам в соответствующий фонд, то дополнительно будет выписан штраф. Он составит 5% за каждый месяц просрочки. Его рассчитывают от суммы начисленных взносов за последние 3 месяца. Максимальный штраф — 30% от этой суммы, минимальный — 1 000 руб.

Проводкой при начислении штрафа или пени будет Дт 91 Кт 69.1. Здесь использован счет 91 «Прочие доходы и расходы». Правда, существует другое мнение, что в этом случае нужно использовать счет 99. Выбор счета зависит от принятого в бухучете порядка учета таких расходов, закрепленного в учетной политике организации.

Разобраться с тем, какой именно счет следует применять для начисления пеней по взносам, вам поможет материал «Основные проводки при уплате пени по страховым взносам».

Начисленные пени и штрафы не уменьшают налогооблагаемую прибыль (п. 2 ст. 270 НК РФ).

О том, какие санкции и штрафы предусмотрены за неуплату взносов, см. материал «Какая ответственность за неуплату страховых взносов?»

Когда бухгалтеру нужно начислить пособие по временной нетрудоспособности из средств фонда социального страхования, используют проводку: Дт 69.1 Кт 70 (для обычного больничного) или Дт 69.1.2 (69.11) Кт 70 (для пособия в связи с производственной травмой).

С 2011 года изменился порядок расчета этого пособия. Первые 3 дня его оплачивает организация, остальные — ФСС. Для расчета используют данные о заработке за 2 года до наступления страхового случая. Сумма пособия за календарный месяц не должна быть меньше исчисленного из МРОТ (12 130 руб. в 2020 году).

Суммы, перечисляемые в ФСС, можно уменьшить на расходы по оплате:

  • пособий по временной нетрудоспособности за счет ФСС;
  • путевок для лечения трудящихся, занятых во вредных или опасных условиях труда.

Оплачивают путевки этим работникам за счет средств ФСС на основании закона «О бюджете Фонда…» от 02.12.2019 № 384-ФЗ. Организация оплачивает путевки, а затем уменьшает на данную сумму взносы в ФСС. При этом выплаты не должны превышать 20% от суммы взносов за прошедший год.

Итоги

Страховые взносы относите на счета учета затрат 20,23,25,26,44 и т.д.. Для разбивки страхвзносов по видам, используйте счет 69 и различные субсчета. При перечислении взносов в бюджет зафиксируйте проводку Дт 69 (по субсчетам) Кт 51. Если в отчетном периоде был больничный, оплачиваемый за счет средств ФСС, отразите его проводкой Дт 69 Кт 70.

Начисление страховых взносов: проводки

Прежде чем непосредственно перейти к правилам составления бухгалтерских записей и отражению в учете отчислений на социальные нужды проводками, разберемся в ключевых аспектах в части страхового обеспечения трудоустроенных граждан.

Особенности налогообложения

Еще в 2017 году страховое обеспечение граждан претерпело значительные реформации. Так, единым администратором поступлений стала Федеральная налоговая служба. Напомним, что ранее платежи по страховому обеспечению зачислялись напрямую во внебюджетные фонды (ПФРФ, ФФОМС, ФСС).

Теперь основной нормативный акт, регламентирующий порядок налогообложения и тарифы по страховым взносам (СВ) — это глава 34 НК РФ . Общеустановленные тарифы едины для всех экономических субъектов:

  1. Обязательное пенсионное страхование — 22 %.
  2. Обязательное медицинское страхование — 5,1 %.
  3. Страхование от временной нетрудоспособности и по материнству — 2,9 %.

Однако чиновники предусмотрели льготы для некоторых категорий налогоплательщиков. Данные привилегии выражаются в сниженных тарифах на СВ. Подробнее: «Кому положены пониженные тарифы СВ в 2020 году».

Отметим, что страхование от несчастных случаев на производстве и от профессиональных заболеваний (на травматизм) все также следует перечислять в Фонд социального страхования. То есть взносы на травматизм в ведение ФНС переданы не были. Размер платежей варьируется от 0,2 до 8,5 % в зависимости от класса опасности основного вида деятельности компании.

Правила расчета

Страховое обеспечение начисляется практически на все виды доходов трудящихся, которые получены ими в качестве вознаграждений за труд. К примеру, произведены отчисления на социальные нужды со следующих видов выплат:

  • заработная плата (должностной оклад или тарифная ставка);
  • стимулирующие и компенсационные выплаты (премии, доплаты за переработку, ночные и праздничные);
  • районные и территориальные доплаты и коэффициенты;
  • оплата очередных трудовых отпусков, а также учебных и прочих;
  • иные виды выплат (например, командировочные, доплаты за совмещение и прочие);
  • выплаты по договорам ГПХ, авторского заказа, подряда.

А вот полностью освобождены от налогообложения СВ все виды государственных пособий (по болезни, беременности и родам, единовременные выплаты), материальная помощь, пособия по безработице, льготные выплаты, пенсии и аналогичные виды доходов.

Счета учета

Для отражения операции «начислены страховые взносы на заработную плату» проводка составляется с использованием специального счета бухучета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (Приказ Минфина № 94н).

Для детализации данных по каждому виду страхового обеспечения в плане счетов предусмотрены специальные субсчета:

  • 69.1 — для отражения операций по социальному обеспечению граждан (ВНиМ и НС и ПЗ).

Необходимо предусмотреть дополнительную аналитику по субсчету 69.1, например:

  • 69.1/1 — начисления в пользу ВНиМ;
  • 69.1/2 — данные о платежах в ФСС в пользу страхования от несчастных случаев и профзаболеваний.
  • 69.2 — для начисления СВ в части ОПС;
  • 69.3 — информация о начисленных СВ по ОМС.

По кредиту данных бухгалтерских счетов отражается начисление СВ, а по дебету — их оплата.

Стоит отметить, что работодатель начисляет СВ только на фонд заработной платы, то есть с суммы налогооблагаемых выплат и вознаграждений за труд. Никаких удержаний из заработка граждан при исчислении СВ не производится.

Напомним, что при создании резерва по отпускам в бюджете необходимо предусмотреть аналогичные отчисления в резервный фонд, проводки и особенности расчета — в статье «Как рассчитать резерв отпусков в 2020 году».

Типовые проводки

Рассмотрим ключевой алгоритм начисления СВ и отражения их в учете на конкретном примере.

ООО «ВЕСНА» — компания на ОСНО, применяет общеустановленные тарифы по страховому обеспечению граждан. Тариф взносов на травматизм — 0,2 %. В сентябре 2020 года была начислена заработная плата основного персонала в сумме 1 000 000 рублей. Бухгалтер отразил в учете следующие действия:

Читайте также:  Паспорт отходов где регистрировать
Добавить комментарий