Когда выплачивают дивиденды по итогам года

Какие сроки выплаты дивидендов в 2020 году?

Понятие распределяемого дохода

Распределение дивидендов — прерогатива коммерческих организаций, цель существования которых заключается в получении прибыли. Дивиденд — это предназначенная для распределения между участниками этой организации прибыль, полученная за определенный период. Прибыль может быть распределена полностью или частично.

В РФ коммерческие фирмы создают обычно в одной из 2 форм:

  • в виде акционерного общества (АО), руководствуясь при этом ФЗ «Об акционерных обществах» от 26.12.1995 № 208-ФЗ;
  • в виде ООО, применяя ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ.

В 1-м из этих законов понятие дивидендов используется применительно к выплате доходов (гл. V), а во 2-м законе такое понятие отсутствует, хотя вопрос о распределении прибыли в нем рассматривается (ст. 28, 29 закона № 14-ФЗ).

Оба этих понятия (дивиденд и распределение прибыли) объединяет ст. 43 НК РФ, которая относит к дивидендам любой доход, получаемый участником или акционером в результате распределения чистой прибыли в пропорции к доле его участия.

Ограничения на выплату дивидендов

Для того чтобы распределить дивиденды, одного только факта наличия прибыли недостаточно. Оба вышеприведенных закона содержат перечни очень похожих ограничений (ст. 43 закона № 208-ФЗ и ст. 29 закона № 14-ФЗ), распространяющихся не только на дату принятия решения о выплате, но и на дату выплаты (если ситуация к моменту выплаты изменилась).

Общие для обеих организационных форм ограничения:

  • УК должен быть оплачен полностью.
  • Чистые активы должны превышать сумму УК и резервного фонда даже после выплаты дивидендов. Для АО к сумме УК и резервного фонда прибавляют также величину превышения стоимости привилегированных акций над их номиналом.
  • Признаки банкротства не должны иметь место или возникать как следствие выплаты дивидендов.

Особое ограничение для ООО: решение о выплате не принимается, пока не выплачена реальная стоимость доли (или ее части) выбывающему участнику.

По АО решение не может возникнуть:

  • до завершения выкупа у акционеров акций, в отношении которых имеется право требования об их выкупе (п. 1 ст. 75 закона № 208-ФЗ);
  • без соблюдения правильной последовательности принятия решения о выплате дивидендов: сначала в отношении тех привилегированных акций, у которых есть особые преимущества, затем по прочим привилегированным и только потом по обыкновенным акциям.

Оба закона содержат оговорку, что по существующему решению о выплате, не выполненному из-за ограничений, возникших к моменту выплаты, выдача дивидендов в обязательном порядке осуществляется после исчезновения этих ограничений.

Периодичность и способы выплаты

При обеих формах (и АО, и ООО) допускается принимать решение о выплате дивидендов с периодичностью 1 раз:

Квартальные и полугодовое распределения при этом будут считаться промежуточными. Соответствующим образом расценивается и выплата таких дивидендов. Если по итогам налогового периода (года) окажется, что дивиденды по нему могут быть распределены в меньшей сумме, чем это уже сделано, это повлечет за собой отнесение излишка выплат к обычным доходам и необходимость доначисления на них страховых взносов в фонды, которые на дивиденды не начисляют.

Юрлицо не обязано непременно вынести решение о выплате доходов. Может иметь место также решение о нераспределении прибыли, обычно принимаемое по итогам года.

В законе № 208-ФЗ прямо перечислены способы выплаты дивидендов (деньгами или имуществом), а в законе № 14-ФЗ отсутствует как указание на способы выплаты, так и какие-либо ограничения по ним. Таким образом, выплату дивидендов вне зависимости от формы юрлица возможно осуществить:

  • наличными деньгами из кассы.
  • безналичным способом на расчетный счет участника;
  • имуществом.

Из суммы начисленного дохода надлежит удержать НДФЛ (у физлица) или налог на прибыль (у юрлица). Для расчета применяют ставку 13% для резидентов (п. 1 ст. 224 и подп. 2 п. 3 ст. 284 НК РФ) и 15% для нерезидентов (п. 3 ст. 224 и подп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ). Вопрос об уплате налога при выплате дивидендов юрлицу возникает независимо от того, какой режим налогообложения применяет организация, решившая их выдать.

О том, как рассчитывают налог с дивидендов, выплачиваемых юрлицу, читайте в статье «Как правильно рассчитать налог на дивиденды?».

О налогообложении дивидендов физлиц см. в материале «Взимается ли НДФЛ с дивидендов?».

Указанные ставки используются по отношению к дивидендам, выплачиваемым в 2020 году, невзирая на то, за какой год они платятся и какая ставка по ним действовала в году, за который они начислены. Для физлица этот доход учитывается отдельно от других доходов, облагаемых по этой же ставке. В случае выплаты дивидендов юрлицу, владеющему более чем 50% УК, ставка может составить 0% (подп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ).

О том, что нужно сделать для применения ставки 0% по дивидендам, читайте в статье «Как обосновать нулевую ставку налога на доходы по дивидендам»

Ситуация выдачи дивидендов имуществом расценивается как реализация (письмо Минфина России от 17.12.2009 № 03-11-09/405), влекущая за собой уплату НДС и налога на прибыль у передающей стороны. При этом с нее не снимается обязанность по уплате налога за получателя дивидендов. Налоги рассчитываются от рыночной стоимости имущества. Если речь не идет о взаимозависимости, эта стоимость равна договорной стоимости передачи. Вопрос об установлении рыночной стоимости существенно осложнится в случае взаимозависимости лиц (доля участия более 20%) и наличия среди участников субъектов РФ.

Как принимается решение о выплате

Такое решение принимает общее собрание:

  • акционеров в АО (п. 3 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • участников в ООО (п. 1 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

К собранию должна быть готова бухгалтерская отчетность за соответствующий период, проанализированы ее данные на предмет соблюдения ограничений, установленных для принятия решения о выплате, и определена сумма прибыли, которую можно задействовать на выплату дивидендов.

Итогом собрания становится протокол, в котором при его оформлении в АО должны быть (п. 2 ст. 63 закона № 208-ФЗ) указаны:

  • время и место собрания;
  • общее число голосов и голосов участников собрания;
  • информация об избрании председателя и секретаря;
  • повестка дня;
  • результаты рассмотрения каждого из вопросов;
  • итоговое решение.

Перечисленные данные не будут лишними и в протоколе, составляемом в ООО.

В отношении дивидендов собрание в АО должно принять решение по следующим моментам:

  • за какой период их выплачивают;
  • общая сумма выплаты и размер по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров;
  • форма и срок выплаты.

Для ООО из этого перечня исключаются:

  • размер дивидендов по каждому виду акций;
  • дата, на которую будет определен состав акционеров.

Распределение общей суммы между конкретными лицами осуществляется:

  • в АО — по алгоритму, заложенному в устав, в зависимости от видов и количества акций;
  • в ООО — в пропорции к долям, если устав не содержит иного порядка.

Общее собрание не проводит единственный учредитель. Ему достаточно вынести решение о выплате дивидендов, оформив его как любое свое решение, с указанием даты составления и сути вопроса, по которому выносится решение.

Сроки выплаты дивидендов в АО

Срок выдачи дивидендов в АО отсчитывается от даты, на которую определяется состав акционеров, и составляет не больше (п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ):

  • 10 рабочих дней для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим;
  • 25 рабочих дней для выплаты прочим акционерам.

Сроки выплаты дивидендов в ООО

Для ООО период выдачи дивидендов ограничен 60 днями с даты принятия решения (п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ). Конкретный срок в пределах этих 60 дней может быть установлен уставом или собранием участников. Если такой срок в документах ООО не зафиксирован, он приравнивается к 60 дням.

Последствия нарушения срока выплаты дивидендов

Оба закона предусматривают одинаковый порядок для ситуаций невыплаты дивидендов в установленные сроки. Они могут быть востребованы участником в течение 3 лет (или 5 лет, если это зафиксировано в уставе) с даты:

  • принятия решения о выплате в АО (п. 9 ст. 42 закона № 208-ФЗ).
  • завершения 60-дневного срока в ООО (п. 4 ст. 28 закона № 14-ФЗ).

Если дивиденды оказываются невостребованными по завершении этих сроков, они возвращаются в состав прибыли и требования по ним больше не принимаются.

Каких-либо санкций за превышение сроков выплаты дивидендов законодательство не предусматривает. Последствия может иметь обращение участников в суд с требованием выплаты не только дивидендов, но и процентов за задержку их перечисления. Если при этом будет доказано противодействие АО, начислившего дивиденды, их выплате, то возможен штраф по ст. 15.20 КоАП РФ в размере:

  • от 20 000 до 30 000 руб. для должностных лиц;
  • от 500 000 до 700 000 руб. для юрлиц.

О правилах отражения дивидендов в отчете 6-НДФЛ читайте в материале «Как правильно отразить дивиденды в форме 6-НДФЛ?».

Итоги

Срок выплаты дивидендов в ООО – 60 дней с даты принятия решения об их выплате, если иной период не установлен уставом или собранием участников общества. В АО срок выплаты дивидендов зависит от получателя: 10 дней с момента принятия решения – для выплаты номинальным держателям и доверительным управляющим, и 25 дней – для выплаты дивидендов прочим акционерам.

Расчет и выплата дивидендов в 2020 году

В настоящей статье мы на примерах покажем, как рассчитать и выплатить дивиденды в 2020 году. Также мы перечислим условия, необходимые для выплаты дивидендов, и привели бухгалтерские проводки. Наконец, объясним, в каком размере следует удержать НДФЛ и в какие сроки перечислить его в бюджет.

Что такое дивиденды

Это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли по принадлежащим ему акциям (долям) пропорционально его доле в уставном капитале этой организации. Важная деталь: дивиденды всегда выплачиваются из прибыли, которая осталась после налогообложения. Об этом прямо говорится в пункте 1 статьи 43 НК РФ .

СПРАВКА. Что такое прибыль, оставшаяся после налогообложения (ее часто называют чистой прибылью)? Ответ зависит от налогового режима, который применяет организация. При общей системе прибыль за вычетом налога на прибыль. При ЕНВД — прибыль за вычетом единого налога на вмененный доход. При ЕСХН — прибыль за вычетом единого сельхозналога. Выплата дивидендов учредителю в ООО на УСН производится из прибыли, оставшейся после уплаты единого «упрощенного» налога.

Бесплатно вести бухгалтерский и налоговый учет в веб‑сервисе

Что нужно для выплаты дивидендов

Чтобы организация могла распределить чистую прибыль между учредителями, необходимо выполнение ряда условий. Перечислим основные:

  • у организации есть прибыль, оставшаяся после налогообложения. При убытках дивиденды выплачивать нельзя;
  • уставный капитал полностью оплачен;
  • стоимость чистых активов больше или равна уставному капиталу. Под чистыми активами понимается разница между активами организации и ее долгами. Чистые активы — это капитал и резервы (указаны в итоговой строке III раздела бухгалтерского баланса), увеличенные на доходы будущих периодов (указаны в строке 1530 баланса) и уменьшенные на задолженность участников по оплате УК (указана в составе строки 1170 баланса).
  • у организации нет признаков банкротства.

Бесплатно заполнить и распечатать бухгалтерский баланс по актуальной форме

Расчет дивидендов

Это и есть распределение чистой прибыли. Распределять можно не только прибыль текущего года, но и прошлых лет, если ранее ее не направляли на дивиденды или иные цели. Для распределения прибыли необходимо соответствующее решение общего собрания акционеров или участников.

ВНИМАНИЕ. Решение общего собрания акционеров или участников нужно оформить в виде протокола. Без этого документа бухгалтерия не вправе отразить хозяйственную операцию по начислению и выплате дивидендов.

Как посчитать дивиденды учредителям ООО (пример)

У общества с ограниченной ответственностью четыре учредителя: Иванов, Петров, Сидоров и Кузнецов. Их доли в уставном капитале составляют:

Чистая прибыль по итогам периода равна 600 000 руб. Все условия для выплаты дивидендов выполнены, общее собрание участников приняло решение об их выплате. Бухгалтер ООО сделал расчеты:

  • Иванову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Петрову — 180 000 руб. (600 000 руб. × 30%);
  • Сидорову — 150 000 руб. (600 000 руб. × 25%);
  • Кузнецову — 90 000 руб. (600 000 руб. × 15%).

Периодичность начисления дивидендов

Периодичность выплаты дивидендов в ООО может быть следующей: раз в квартал, раз в полгода или раз в год ( п. 1 ст. 28 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»; далее — Закон об ООО ). Организация вправе выбрать любой вариант и закрепить его в своем уставе или в решении общего собрания участников.

Акционерные общества могут выплачивать деньги учредителям по итогам квартала, полугодия, 9-ти месяцев или года ( п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.95 № 208-ФЗ «Об закона об акционерных обществах»; далее — Закон об АО) .

Сроки выплаты дивидендов

ООО должно делать выплаты не позднее 60 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли (п. 3 ст. 28 Закона об ООО).

Акционерному обществу сначала нужно определить круг лиц, имеющих право на дивиденды. На это отводится не менее 10 и не более 20 календарных дней с даты принятия решения о распределении прибыли. После чего можно приступать к выплате. Срок перечисления для номинальных акционеров — не более 10 рабочих дней, а для прочих акционеров — не более 25 рабочих дней с даты, когда определен круг лиц, которые вправе получить дивиденды (п. 6 ст. 42 Закона об АО).

Читайте также:  Смета всех видов доходов и расходов

Порядок выплаты дивидендов

Чаще всего их выплачивают в денежной форме: безналом, либо наличными из кассы. При наличной выплате следует соблюдать важное правило, закрепленное в Указании Центробанка от 07.10.13 № 3073-У. Этот документ не позволяет направить наличную выручку на выдачу дивидендов. Поэтому организация обязана сдать выручку в банк, а затем снять нужную сумму специально для выдачи акционерам или участникам.

Налог на дивиденды в 2020 году (НДФЛ)

Организация, которая выплачивает дивиденды учредителю-физлицу, выступает в роли налогового агента (п. 3 ст. 214 НК РФ ). Если участник (акционер) является налоговым резидентом РФ, то бухгалтерия обязана удержать и перевести в бюджет НДФЛ по ставке 13% (ст. 224 НК РФ ). На руки учредитель получает сумму за минусом налога.

Покажем на примере. Допустим, участнику ООО начислили дивиденды в размере 500 000 руб. НДФЛ составляет 65 000 руб. (500 000 руб. х 13%). Эту сумму бухгалтерия перечислила в бюджет. На руки учредитель получил 435 000 руб. (500 000 руб. – 65 000 руб.).

Перевести налог в бюджет нужно в сроки:

  • для ООО — не позднее дня, следующего за днем выплаты дивидендов (п. 6 ст. 226 НК РФ);
  • для АО — не позднее месяца с даты выплаты дивидендов (подп. 3 п. 9 ст. 226.1 НК РФ).

Бесплатно заполнить и сдать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через интернет

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы начислять не нужно. Это связано с тем, что облагаемым объектом для взносов являются выплаты в рамках трудовых отношений и по гражданско-правовым договорам (п. 1 ст. 420 НК РФ ). Раз дивиденды к таким выплатам не относятся, то от взносов они освобождены.

Проводки по выплате дивидендов

На дату протокола о распределении прибыли.

  • ДЕБЕТ 84КРЕДИТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» — начислены дивиденды учредителю такому-то;
  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» — начислен НДФЛ на дивиденды учредителя такого-то.

На дату выплаты учредителям:

  • ДЕБЕТ 75 субсчет «Расчеты по выплате доходов» КРЕДИТ 50 (или 51) — выплачены дивиденды учредителю такому-то.

На дату перечисления налога в бюджет:

  • ДЕБЕТ 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» КРЕДИТ 51 — перечислен НДФЛ.

Отметим, что указанные проводки отражают расчет и выплату дивидендов в денежной форме. Если же компания в 2020 году производит выплату за счет основных средств или материалов, необходимо использовать счет 91 «Прочие доходы и расходы». Если дивиденды выдаются за счет товара или готовой продукции, следует использовать счет 90 «Продажи». В этих случаях передача ценностей учредителю облагается НДС.

Дивиденды

Определение дивидендов

Определения термина “дивиденды” гражданское законодательство РФ не содержит.

Так, в п. 1 ст. 42 Федерального закона от 26.12.1995 N 208-ФЗ “Об акционерных обществах” (далее – Закон N 208-ФЗ) отмечено, что акционерное общество вправе принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям.

На практике дивидендом принято считать часть чистой прибыли АО, распределяемой между акционерами пропорционально числу и типу принадлежащих им акций, в расчете на одну акцию.

В Федеральном законе от 08.02.1998 N 14-ФЗ “Об обществах с ограниченной ответственностью” (далее – Закон N 14-ФЗ) термин “дивиденды” не упоминается.

Порядок распределения чистой прибыли между участниками ООО регулируется ст. 28 Закона N 14-ФЗ.

Определение дивидендов для целей налогообложения приведено в п. 1 ст. 43 НК РФ.

Так, согласно данной норме дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

К дивидендам также относятся любые доходы, получаемые из источников за пределами РФ, относящиеся к дивидендам в соответствии с законодательствами иностранных государств.

При этом не признаются дивидендами:

выплаты при ликвидации организации акционеру (участнику) данной организации в денежной или натуральной форме, не превышающие взноса этого акционера (участника) в уставный (складочный) капитал организации;

выплаты акционерам (участникам) организации в виде передачи акций этой же организации в собственность;

выплаты некоммерческой организации на осуществление ею основной уставной деятельности (не связанной с предпринимательской деятельностью), произведенные хозяйственными обществами, уставный капитал которых состоит полностью из вкладов данной некоммерческой организации.

В какой срок надо выплатить дивиденды

ООО должно выплатить дивиденды своим участникам – организациям и физическим лицам в срок, установленный:

или уставом общества;

или решением о выплате дивидендов.

Если ни уставом, ни решением срок выплаты дивидендов не установлен, то их надо выплатить в течение 60 календарных дней со дня принятия решения о такой выплате (п. 3 ст. 28 Закона N 14-ФЗ).

АО должно выплатить дивиденды акционерам – организациям и физическим лицам в течение 25 рабочих дней с даты, на которую определяются лица, имеющие право на получение дивидендов.

Эта дата указывается в решении о выплате дивидендов (п. п. 3, 6 ст. 42 Закона N 208-ФЗ).

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов

Административная ответственность за несвоевременную выплату дивидендов не установлена.

За нарушение АО срока выплаты дивидендов одновременно может быть наложено два штрафа (ст. 15.20 КоАП РФ):

на АО – в размере от 500 000 до 700 000 руб.;

на должностное лицо АО – в размере от 20 000 до 30 000 руб.

НДФЛ с дивидендов

По общему правилу при выплате налогоплательщику налоговым агентом денежных средств (дохода в натуральной форме) более одного раза в течение налогового периода исчисление суммы НДФЛ производится нарастающим итогом с зачетом ранее уплаченных сумм налога.

При этом исчисление суммы и уплата налога в отношении дивидендов осуществляются налоговым агентом отдельно по каждому налогоплательщику –физическому лицу применительно к каждой выплате указанных доходов.

Таким образом, если дивиденды выплачиваются более одного раза в год, то исчислять и перечислять в бюджет сумму НДФЛ нужно по каждой отдельно взятой выплате.

Отметим, что также применительно к каждой выплате определяются и налоговый статус физического лица-получателя дивидендов, и соответствующая ему налоговая ставка.

Напомним, что дивиденды физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами РФ, облагаются НДФЛ по ставке 15 процентов, а физических лиц – налоговых резидентов – по ставке 13 процентов (ст. 224 НК РФ).

Дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы во внебюджетные фонды на выплаченные участникам-физическим лицам дивиденды не начисляются, так как данные выплаты произведены не в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ или оказание услуг.

Бухгалтерский учет операций по начислению и выплате дивидендов

Проводки в бухгалтерском учете по начислению и выплате дивидендов надо делать отдельно по каждому участнику (акционеру), на открытом для него субсчете к счету 75 “Расчеты с учредителями”.

В бухгалтерском учете задолженность по выплате дохода участникам отражается записью по дебету счета 84 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)” в корреспонденции с кредитом счета 75 “Расчеты с учредителями”, субсчет 75-2 “Расчеты по выплате доходов”.

В случае если участники общества являются его работниками, задолженность по выплате дохода перед ними отражается записью по дебету счета 84 и кредиту счета 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).

Удержание суммы НДФЛ отражается записью по дебету счета 75, субсчет 75-2, и кредиту счета 68 “Расчеты по налогам и сборам” (в общем случае), по дебету счета 70 и кредиту счета 68 (когда участники общества являются его работниками).

Таким образом, операции по начислению и выплате дивидендов необходимо отражать следующими записями:

На дату решения о выплате дивидендов

Начислены дивиденды участнику (акционеру)

На дату выплаты дивидендов

Д 75 (70) – К 68/НДФЛ

Удержан налог на прибыль (НДФЛ) с дивидендов

Дивиденды выплачены участнику (акционеру)

На дату перечисления налога в бюджет

Налог на прибыль (НДФЛ) перечислен в бюджет

Дивиденды и бухгалтерский баланс

В балансе показатель “Нераспределенная прибыль” (строка 1370) будет отражен уже за вычетом начисленных, но не выплаченных годовых дивидендов.

Промежуточные дивиденды отражаются в балансе в разд. III “Капитал и резервы” обособленно (в круглых скобках) (Письмо Минфина от 19.12.2006 N 07-05-06/302).

Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме.

Правила выплаты дивидендов за год если выплачивались промежуточные

Сегодня расскажу, может ли производится выплата дивидендов за год, если выплачивались промежуточные? Покажу, как это регламентируется законодательством, какие существуют ограничения и налоговые издержки.

Пару слов скажу о том, что может признаваться базой для начисления дивидендных потоков. Через какие промежутки времени могут выплачиваться дивиденды. Как рассчитать размер выплат и многое другое. А теперь пора начинать!

Законодательные ограничения

Прямых законодательных ограничений на выплаты в разные отчетные периоды нет. Т.е. промежуточные дивиденды могут выплачиваться несколько раз за год, но с определенными правилами.

Однако могут возникать иные случаи, когда промежуточные или дивиденды за год нельзя выплачивать по другим причинам, о них я подробно расскажу далее.

Налогообложение дивидендов и иных выплат

Промежуточные дивиденды и иные выплаты облагаются налогом по ставке, которая составляет 13%. Для иностранных участников эта ставка составляет 15%.

Когда выплачиваются дивы, налоговый агент сразу перечисляет необходимые средства в ФНС, поэтому физическое лицо получает уже «очищенные» от налогов выплаты.

Приведу простой пример. Есть акция Х, она стоит 100 руб. Дивиденд выплачивается 2 раза в год. Периоды начисления: 1-й квартал (промежуточный дивиденд за отчетные 3 месяца) и выплата за год (начисления за 12 месяцев). Первый дивиденд составляет 5 руб., за второй период также выплачивается 5 руб. Итоговый номинальный размер дивидендных выплат за год будет равен 10 руб.

Т.е. номинальная доходность за год составит (10/100) * 100% = 10%.

Но реальная доходность с учетом выплаченных налогов будет составлять (10/100)*100% *0,87 = 8,7 рублей или 8,7% за год.

Промежуточные дивиденды и страховые взносы

Страховые взносы как при выплате промежуточных дивидендов, так и когда выплачиваются годовые дивиденды, взиматься не будут.

Страховые взносы признаются исключительно в случаях трудовых отношений или гражданско-правовых соглашений, смысл которых заключается в выполнении работ или услуг за определенную плату и в указанные сроки.

Когда инвестор покупает ценную бумагу или право на владение частью акционерного общества, что равнозначно по своему значению, описанных выше гражданско-правовых отношений не возникает.

А совсем простыми словами, страховые взносы уплачиваются из заработной платы, но не подлежат удержанию из дивидендов.

Периодичность выплаты дивидендов

В соответствии с законодательным актом об акционерных обществах эмитент может выплачивать промежуточные дивиденды за следующие периоды:

Как рассчитать выплату дивидендов

Размер начислений можно предположить относительно дивидендной политики, которую устанавливают сами эмитенты. Это необязательная мера, но многие пользуются ей для улучшения привлекательности своих бумаг.

Здесь все просто. Например, организация установила норму по див. политике в размере 50%. Т.е. при заработке 100 руб. общий размер выплат составит 50 руб., а если у компании 100 акций в обращении, то на каждую бумагу будет выплачиваться 50/100 = 0,5 руб.

Теперь реальный и чуть более сложный пример, в котором покажу, как выплачивались промежуточные и годовые дивиденды в горнодобывающей компании «ГМК Норникель» за 2018 год.

Сразу оговорюсь, что эмитент придерживается порядка начисления полугодовых дивидендов, которые формально выплачиваются не из прибыли, а привязаны к показателю EBITDA за отчетный период. Однако юридически базой выплат все равно признается прибыль общества.

В итоге в 2018 году выплачивался 1 промежуточный дивиденд и 1 годовой. Они отображены в таблице ниже:

Период начисленияОбщий размер дивидендов, млрд. руб.Дивиденд в расчете на одну акцию, руб.Прибыль компании (ЧП) за период, млрд. руб.% от ЧПEBITDA за период, млрд. руб.% от EBITDA
За 2018 год125, 45792,5298,0128%182,668,7%
За 6 мес. 2018 года122, 8776,0291,5134,2%206,559,5%

В обращение у эмитента находится 158 245 476 штук обыкновенных акций. В итоге за текущий год выплачивались 248,25 млрд. руб., что составляет 1568,54 руб. на одну обыкновенную акцию.

Риски, связанные с выплатой промежуточных дивидендов

Бывают случаи, когда в компании выплачиваются промежуточные дивиденды акционерам за квартал, полугодие или 9 мес., но после этого фиксируется годовой убыток. В этом случае существует риск того, что данная бухгалтерская проводка приведет к увеличению начисляемых налоговых издержек.

Читайте также:  Как сдать травматическое оружие в полицию

Это проблема решается довольно просто. Когда выплачиваются промежуточные дивиденды, организации может указывать расчетной базой не текущий доход, а «нераспределенную прибыль». Тогда вопрос отпадает, никаких дополнительных налогов и взносов отчислять не приходится.

С бухгалтерской точки зрения этот процесс описан ниже.

Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года

Да, и это абсолютно нормальная практика, которая имеет место у многих организаций. Дивидендные начисления могут выплачиваться не только за счет текущей прибыли, но и из доходов прошлых лет.

И даже больше, есть специальные ценные бумаги, по которым в случаях убытков текущего периода, соответственно невозможности компании выплачивать дивиденды, указанные в див. политике, обязательства по распределению прибыли за этот период сохраняются и переносятся на доходы будущих лет или сформированные для этих целей ранее резервные фонды.

К примеру, такими бумагами являются кумулятивные привилегированные акции.

Правила выплаты промежуточных дивидендов

Промежуточные дивидендные потоки должны выплачиваться с определенными правилами. Эти правила могут носить юридический, бухгалтерский или иметь налоговый характер.

Далее расскажу обо всех этапах и возможных проблемах этого процесса подробнее.

Нормативная база

Основной документ, регламентирующий порядок исчисления и распределения прибыли, — ФЗ 208 «Об акционерных обществах»

Также один из регулирующих законодательным актов — Налоговый кодекс РФ. Само понятие дивидендных потоков, с точки зрения налоговых характеристик, описано в статье 224.

Правовая основа для распределения доходов среди акционеров описана в 103 статье ГК РФ.

Отмечу также важный момент, что по закону решение о промежуточной выплате средств акционерам необходимо принять в течение 3-х месяцев после окончания периода, за который будет начисляться выплата.

Как осуществляется денежная выдача

Денежная выдача осуществляется посредством безналичного перевода на счет в банке, реквизиты которого содержаться в информационной базе регистратора. Если такие данные у регистрирующих органов отсутствуют, деньги могут выплачиваться через почтовый перевод по адресу регистрации акционера.

Бухгалтерские проводки

Когда расчетной базой по выплачиваемым денежным средствам является ЧП акционерного общества, бухгалтерские проводки для начисления доходов учредителям проходят через «Дебет 84» и «Кредит 75, субсчет (Расчеты по выплате доходов)».

Если по итогам года возник убыток

Как я уже говорил ранее, промежуточные дивы могут выплачиваться, несмотря на то, что по году существует возможность возникновения убытка.

В этом случае после фиксации убытков в бухгалтерском учете необходимо отразить распределенные средства как начисление безвозмездной выплаты акционерам через счета «Дебет 91-2» и «Кредит 76».

Как быть упрощенцу

Если организация находится на упрощенной системе налогообложения, при этом заинтересовалась возможностью распределения прибыли через дивидендные потоки, то главными обязывающим критерием будет ведение полного бухгалтерского учета по всем операциям. Без соответствующего документального подтверждения всех денежных потоков выплачиваться суммы не могут.

Закрытие реестра

Дата закрытия реестра отражает конкретный момент времени, на который фиксируется окончательный список акционеров, претендующий на распределение прибыли определенного периода.

Т.е. для получения дивидендов необходимо быть владельцем акций на дату закрытия реестра.

Заключение

Подводя итоги, хочу привести еще пару важных и познавательных моментов про промежуточные дивиденды, вопросы по которым возникают у многих читателей:

  1. Промежуточные и годовые начисления могут производиться не только в денежной форме, но и в некоторых случаях в виде имущества или ценных бумаг.
  2. Если промежуточные или годовые дивы по каким-то причинам (например, отсутствие точных реквизитов учредителя) не выплачивались конкретному лицу в установленные сроки, то он имеет право в течение 3-х лет обратиться за получением этих денег.

Надеюсь, было интересно и полезно. Обязательно подписывайтесь на статьи и делитесь ими в соцсетях!

Как производится выплата дивидендов

В целях налогообложения дивидендов признаются распределяемые доходы:

  • дивиденды за счет чистой прибыли текущего года пропорционально долям в уставном капитале (п. 1 ст. 43 НК РФ );
  • дивиденды за счет чистой прибыли прошлых лет, если она не была направлена на формирование фондов (Письма Минфина РФ от 11.08.2014 № 03-04-05/39854, от 20.03.2012 № 03-03-06/1/133).

Общие правила распределения доходов учредителям

Решение о выплате дивидендов является распорядительным документом для директора организации, который должен издать приказ об исполнении этого решения подчиненными. Приказ на выплату дивидендов (образец) содержит сведения о размере дивидендов в руб.

Налоги с дивидендов учредителю в 2020 году начисляют по ставке 13% для российских компаний и 15% для нерезидентов и уплачивают в следующем порядке:

  • налог на прибыль с распределенных доходов, выплачиваемых организации;
  • НДФЛ с распределенных доходов, выплачиваемых физическому лицу.

Сроки выплаты дивидендов в 2020 году в акционерном обществе (АО) определяются в соответствии с п. 6 ст. 42 закона № 208-ФЗ и составляют 10 рабочих дней — для номинальных держателей и доверительных управляющих и 25 рабочих дней — для прочих акционеров.

Сроки выплаты дивидендов ООО после принятия решения, согласно п. 3 ст. 28 закона № 14-ФЗ, составляют 60 дней с даты принятия решения о выплате дивидендов, если иной срок не определен уставом или решением общего собрания участников общества.

Если срок перечисления дивидендов, установленный решением, превышает законодательно установленный период в 60 дней, рекомендуется утвердить график выплаты дивидендов в 2020 году.

Налог на дивиденды 2020 перечисляется в бюджет не позднее следующего дня после проведения оплаты.

Решение учредителя о выплате дивидендов (образец) принято оформлять в форме протокола.

Начисление и выплата дивидендов: проводки

Согласно инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н), выплата дивидендов в ООО оформляется следующими проводками:

  • Кредит 75.02 «Расчеты по доходам» Дебет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» на сумму, подлежащую перечислению участнику общества согласно решению общего собрания учредителей;
  • Дебет 75.02 «Расчеты по доходам» Кредит 68.34 «Налог на прибыль при исполнении обязанностей налогового агента» на сумму налога на прибыль, удерживаемого у организации-учредителя;
  • Кредит 51 «Расчетные счета» Дебет 75.02 «Расчеты по доходам» на выплаченную сумму.

Проводки по начислению и выплате дивидендов по итогам года учредителю — физическому лицу не работнику организации отличаются только корреспонденцией по начислению налога с доходов учредителя:

Выплата дивидендов учредителю — физическому лицу, работающему в организации, оформляется следующими проводками:

  • Кредит 70 «Расчеты по заработной плате» Дебет 84.01 «Прибыль, подлежащая распределению» на сумму, причитающуюся работнику-участнику общества;
  • Дебет 70 «Расчеты по заработной плате» Кредит 68.01 «НДФЛ при исполнении обязанностей налогового агента» на сумму налога с вознаграждения в виде дивидендов.

Проводки по дивидендам нерезидентам отличаются от проводок в случае участия в распределении прибыли резидентов:

  • Кредит 75.02 «Расчеты по доходам» Дебет 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» — начисление дивидендов акционеру-нерезиденту
  • Дебет 75.02 «Расчеты по доходам» Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» — удержание НДФЛ с дивидендов нерезидента

Порядок выплаты дивидендов единственному учредителю в ООО не имеет каких-либо особенностей и оформляется таким же решением учредителя о выплате дивидендов, только в единственном лице. Приказ о выплате дивидендов единственному учредителю (образец) отвечает на вопрос, кому именно они выплачиваются, какая сумма денег подлежит перечислению и каким образом их будут передавать.

Назначение платежа при выплате дивидендов учредителю оформляется со ссылкой на номер и дату соответствующего приказа.

Проводки по выплате дивидендов учредителю

Способы передачи доходов учредителям

Путем зачета задолженности учредителя по полученному займу

Путем передачи материалов организации

Товарами, принадлежащими организации

Собственной продукцией организации

Через расчетный счет

При выдаче дивидендов собственной продукцией, товарами, услугами, материалами с их стоимости уплачиваются все налоги, уплачиваемые организацией при реализации указанных активов. В частности, организации на общем налоговом режиме уплачивают НДС и налог на прибыль (Письмо Минфина от 25.08.2017 № 03-03-06/1/54596).

Как в балансе отразить выплату дивидендов

Решение о распределении чистой прибыли, полученной организацией за отчетный год, между учредителями признается в бухгалтерском учете событием после отчетной даты (п. 3 ПБУ 7/98). В отчетном периоде бухгалтерские записи о распределении чистой прибыли между ними не производятся. В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах за отчетный год раскрывается факт распределения чистой прибыли между учредителями как событие после отчетной даты (п. 10 ПБУ 7/98), если решение принято до сдачи годовой бухгалтерской отчетности.

В бухгалтерском учете начисление дивидендов учредителям из чистой прибыли отражается по дате принятия соответствующего решения (абз. 4 п. 10 ПБУ 7/98). Сумма распределенной прибыли не является расходом организации, и в бухгалтерском балансе отражается как уменьшение капитала (нераспределенной прибыли).

Выплата процентов по акциям

Доходы по акциям публичных компаний получают их владельцы в течение 30 дней после публикации решения общего собрания акционеров. Выплаты дивидендов по акциям в 2020 году производятся держателям акций, зафиксированным в реестре и в соответствии с политикой компании, выпустившей акции. Например, Сбербанк производит перечисления по акциям не один, а два раза в год.

При большом количестве держателей акций и разных сроках перечислений плательщику целесообразно составить календарь выплаты 2020.

Календарь перечисления доходов по акциям организации-плательщику следует утвердить приказом.

Дивиденды заплати и правильно их учти!

Весна. Пришло время подвести итоги за прошедший год и распределить чистую прибыль между участниками и акционерами. Насколько приятно получать дивиденды, настолько сложно их рассчитать и учесть. Ведь нужно знать множество особенностей оформления, бухгалтерского учета и налогообложения таких операций. Не тратьте время на многодневное изучение законодательства. Ответы на все вопросы вы найдете в нашей статье.

Дивиденд – это любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, оставшейся после налогообложения, пропорционально его доле в уставном (складочном) капитале организации 1.

Порядок выплаты дивидендов для АО дан в Федеральном законе от 26.12.1995 № 208-ФЗ «Об акционерных обществах». Выплачивать дивиденды АО вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев, финансового года. Рекомендации по их размеру и порядку выплаты относятся к компетенции совета директоров общества 2. Решение о выплате (об объявлении) дивидендов принимается общим собранием акционеров:

– в течение трех месяцев после окончания соответствующего периода (при распределении прибыли в течение года);

– не ранее чем через два месяца и не позднее шести месяцев после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года) 3.

Источником является прибыль после налогообложения (чистая прибыль), которая определяется по данным бухгалтерской отчетности общества 4. В большинстве случаев дивиденды выплачиваются денежными средствами. Хотя Законом № 208-ФЗ разрешена выплата и иным имуществом, если такой порядок закреплен в уставе организации. Законодательство предусматривает несколько ограничений на выплату дивидендов 5. Например, АО не вправе распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала, или если оно отвечает признакам несостоятельности (банкротства), или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты дивидендов и другие случаи.

Что касается ООО, то Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» вообще не содержит понятия «дивиденды». Подобные выплаты являются доходами от участия в уставном капитале общества. ООО вправе распределять чистую прибыль между участниками ежеквартально, раз в полгода или раз в год 6.

Правомерно ли выплачивать дивиденды ежемесячно?

В постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 11.08.2005 № А33-26614/04-С3-Ф02-3800/05-С1 указано, что дивиденды, выплачиваемые ООО ежемесячно, но отвечающие двум другим признакам (по пропорциональности и источнику), являются дивидендами для целей налогообложения.

Наша организация (ОАО) не принимает решения о выплате ежемесячных дивидендов.

Мы считаем, такое решение можно принимать, если есть уверенность в том, что итоги финансового года будут положительными.

В противном случае может сложиться ситуация, когда акционерное общество в течение года выплачивало промежуточные дивиденды, а по итогам года выяснится, что он завершен с убытком. Законодательно не урегулирована ситуация, когда по итогам финансового года чистая прибыль оказывается меньше, чем прибыль, распределенная по промежуточным итогам того же года между участниками (либо получен убыток). Следовательно, выплаты учредителям в части, превышающей чистую прибыль по итогам года, налоговые органы могут квалифицировать как другие доходы (отличные от дивидендов). Например, как материальную помощь или подарок. Это предполагает другой порядок их налогообложения (для физических лиц – по ставке 13%).

Кроме того, мы учитываем положения пунктов 4 и 5 статьи 35 Закона № 208-ФЗ, так как выплата промежуточных дивидендов может привести к уменьшению чистых активов и, как следствие, ликвидации организации.

Серова Наталья Семеновна,
бухгалтер, ОАО «Милиткомфорт», г. Ижевск

Решение о распределении принимается общим собранием участников общества:

– в течение срока, установленного уставом, поскольку на законодательном уровне срок не определен, либо в любой разумный срок после утверждения отчетности (при распределении прибыли в течение года);

– в течение срока, установленного уставом, но не ранее чем через два месяца и не позднее чем через четыре месяца после окончания финансового года (при распределении прибыли по итогам года) 7.

Прибыль распределяется пропорционально долям участников в уставном капитале общества. В ином случае для целей налогообложения эти суммы не признаются дивидендами, а рассматриваются как выплаты за счет прибыли, остающейся после уплаты налогов 8.

Читайте также:  Как производится расчет при увольнении

В уставе может быть установлен другой порядок распределения прибыли между участ-никами.

Ограничения распределения и выплаты прибыли перечислены в статье 29 Закона № 14-ФЗ. По аналогии с АО запрещено распределять прибыль до полной оплаты всего уставного капитала общества, если на момент принятия решения общество отвечает признакам несостоятельности (банкротства) или указанные признаки появятся у общества в результате принятия такого решения и другие случаи.

Обязательным условием при распределении прибыли как для АО, так и для ООО является достаточная величина (стоимость) чистых активов:

– она не должна быть меньше уставного капитала и резервного фонда или стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у ООО 9;

– она не должна быть меньше уставного капитала, и резервного фонда, и превышения над номинальной стоимостью определенной уставом ликвидационной стоимости размещенных привилегированных акций либо стать меньше их размера в результате принятия решения о распределении прибыли у АО 10.

Однако, если для АО предусмотрен порядок расчета стоимости чистых активов 11, то стоимость чистых активов ООО должна определяться в порядке, установленном федеральным законом и издаваемыми в соответствии с ним нормативными актами 12. К сожалению, такого документа до сих пор нет. Сразу скажем, что на практике выход из ситуации найден. ООО разрешено пользоваться все тем же совместным приказом Минфина России и ФКЦБ России по аналогии с акционерными обществами 13.

Стоимость чистых активов и чистая прибыль общества, подлежащая распределению, определяются на основании данных бухгалтерского учета. Следовательно, организации, применяющие упрощенную систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде дивидендов, должны вести бухгалтерский учет в полном объеме 14.

Итак, с прибылью текущего (отчетного) года мы разобрались. А можно ли распределять в качестве дивидендов чистую прибыль прошлых лет? Например, прибыль 2006 года в 2008 году?

Ранее Минфин был категоричен: дивиденды могут быть начислены и выплачены только за счет чистой прибыли отчетного года 15. Отметим, что Федеральные законы № 208-ФЗ и 14-ФЗ не запрещают направлять прибыль прошлых лет на выплату дивидендов. Это подтверждается судебной практикой 16.

В дальнейшем позиция финансового ведомства изменилась 17. При этом возможность распределения чистой прибыли прошлых отчетных периодов зависит от утвержденного уставом общества порядка распределения прибыли между участниками 18. Интересно заметить, с 2008 года Минфин посчитал, что данный вопрос вообще не относится к его компетенции 19.

Прибыль прошлых лет можно израсходовать на выплату дивидендов

Наше общество с ограниченной ответственностью применяет УСН с объектом налогообложения «доходы».

Закон № 14-ФЗ не использует в своей терминологии понятия «дивиденды». В статье 28 указанного Закона вместо термина «дивиденды» используется понятие «часть прибыли общества, распределяемой между участниками».

Условия, при которых общество не вправе принимать решение о распределении своей прибыли между участниками общества, ограничены статьей 29 Закона № 14-ФЗ.

Определение размера чистой прибыли, подлежащей распределению, осуществляется на основании данных бухгалтерского учета и не может основываться на данных налогового учета организации, применяющей УСН. Поэтому для выплаты дивидендов наша организация в обязательном порядке должна вести бухгалтерский учет.

На сегодня право расходовать на выплату дивидендов прибыль прошлых лет не является спорным вопросом и подтверждается разъяснениями налоговых органов.

Следует также отметить, что этот вопрос не всегда был однозначно бесспорным. Так как действующая редакция Закона № 208-ФЗ указывала на то, что дивиденды выплачиваются из чистой прибыли общества за текущий год (п. 2 ст. 42). Это позволяло налоговым органам не относить выплату его прибыли прошлых лет к дивидендам.

Однако в данный пункт изменения были внесены еще в 2001 году. Из положений этой статьи исключены слова «текущего года», что разрешает относить к дивидендам не только прибыль, накопленную по итогам текущего года, но и прибыль по итогам прошлых лет.

Муромова Ольга Александровна,
директор, ООО «Град-город», Московская область

Какие налоги платить. Порядок исчисления и уплаты налогов во многом зависит от получателя дивидендов.

Налогом на прибыль облагаются:

1) доходы в виде дивидендов, полученные российской организацией 20:

– от российской организации;

2) доходы в виде дивидендов, выплачиваемые российской организацией иностранной организации 21.

Налогом на доходы физических лиц облагаются 22:

1) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – резидентами РФ:

– от российских организаций;

2) доходы в виде дивидендов, полученные физическими лицами – нерезидентами РФ от российских организаций.

Первоисточник: «Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывается на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения».

Налоговый кодекс РФ (п. 2 ст. 207)

То есть при рассмотрении вопроса о налоговом статусе физического лица следует учитывать любой непрерывный 12-месячный период, определяемый на соответствующую дату получения доходов, в том числе начавшийся в одном налоговом периоде (календарном году) и продолжающийся в другом налоговом периоде (календарном году). Не имеют значения число и длительность его выездов из РФ. Условием для признания физического лица резидентом РФ является его нахождение на территории РФ более 183 дней (подряд или суммарно) в течение 12 следующих подряд месяцев. При этом гражданство лица не учитывается.

…и кому?Если источник выплаты дивидендов – российская организация, она признается налоговым агентом независимо от применяемого режима налогообложения 23.

Первоисточник: «Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему Российской Федерации».

Налоговый кодекс РФ (п. 1 ст. 24)

Из определения следует, что статус налогового агента возникает лишь в том случае, если выплата производится налогоплательщику. Например, не нужно удерживать налог на прибыль при выплате дивидендов по акциям, находящимся в муниципальной собственности, так как получатель дохода не платит этого налога 24. Не является налоговым агентом организация, выплачивающая дивиденды по акциям, составляющим имущество паевых инвестиционных фондов 25.

Интересная ситуация возникает с «упрощенцами». Еще в 2006 году налоговые органы указывали: при выплате дохода организациям, применяющим УСН, налоговому агенту не нужно исчислять и удерживать налог, так как «упрощенцы» не плательщики налога на прибыль 26. Однако благодаря изменениям, внесенным в абзац 5 пункта 1 статьи 346.15 НК РФ Федеральным законом от 17.05.2007 № 85-ФЗ с 01.01.2008 года, при определении объекта при УСН не учитываются доходы в виде полученных дивидендов, налогообложение которых осуществляется налоговым агентом в соответствии с положениями статьи 275 НК РФ. Напомним, ранее эта норма звучала следующим образом: «…не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом…». То есть с 01.01.2008 года при выплате дивидендов «упрощенцам» удерживать налог должен налоговый агент. Аналогичная норма действует и при выплате после 01.01.2008 года доходов плательщикам ЕСХН 27.

С выплат организациям – плательщикам ЕНВД налог удерживать тоже нужно, но по иным основаниям. Согласно пункту 1 статьи 250 НК РФ доходы в виде дивидендов относятся к внереализационным доходам, а не к доходам от деятельности, облагаемой ЕНВД, поэтому с них должен быть удержан налог 28.

Но в правиле не без исключений. Возможны ситуации, когда налоги придется уплачивать налогоплательщику.

Так, физические лица – резиденты РФ, получающие дивиденды от иностранных компаний, находящихся за пределами РФ, исчисляют и уплачивают НДФЛ самостоятельно исходя из сумм таких доходов 29.

Если один и тот же доход подлежит налогообложению на территории сразу двух государств, статьей 232 НК РФ и нормами международных соглашений предусмотрен порядок избежания двойного налогообложения.

В случае если дивиденды из-за рубежа получает российская организация, она уплачивает налог на прибыль самостоятельно с учетом пункта 1 статьи 275 НК РФ и норм международных соглашений об избежании двойного налогообложения.

Ставок разных много! Ставки налогов с 01.01.2008 года претерпели приятные изменения.

Например, с дивидендов, начисленных нерезиденту, НДФЛ удерживается по ставке 15% 30. Напомним, что до 2008 года нужно было применять ставку 30%. По дивидендам, начисленным резиденту РФ, ставка НДФЛ не изменилась и составляет 9% 31.

С 2008 года введена новая ставка по налогу на прибыль – 0% 32. Она применяется при получении российской организацией дивидендов, если на день принятия решения о выплате:

– она в течение не менее 365 дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50%-й долей в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов в сумме, соответствующей не менее 50% общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов;

– стоимость ее вклада в уставном капитале организации, выплачивающей дивиденды, или депозитарных расписок, дающих право на получение дивидендов, превышает 500 млн руб.

Если дивиденды вам выплачивает иностранная компания, к перечисленным условиям добавляется еще одно – государство ее постоянного местонахождения не должно быть в перечне офшорных зон, утвержденном приказом Минфина России от 13.11.2007 № 108н.

В пункте 3 статьи 284 НК РФ приведен примерный перечень документов для подтверждения ставки 0%.

Если условия для ставки 0% не выполняются, применяем ставку 9% 33. Важно отметить, что дивиденды, полученные российскими организациями от иностранных компаний, с 2008 года также облагаются по ставке 9% (ранее 15%).

Каждому свой расчет!Расчет налога, подлежащего удержанию налоговым агентом при выплате дивидендов российской организации и (или) резиденту РФ, с 01.01.2008 года изменился. В пункте 2 статьи 275 НК РФ представлена формула:

Н = К х Сн х (д – Д),

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

К – отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу их получателя, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению налоговым агентом;

Сн – соответствующая налоговая ставка, установленная подпунктами 1 и 2 пункта 3 статьи 284 (для организаций) или пунктом 4 статьи 224 НК РФ (для физических лиц – резидентов);

д – общая сумма дивидендов, подлежащая распределению налоговым агентом в пользу акционеров (участников);

Внимание! При расчете показателя «д» не учитываются дивиденды, подлежащие распределению в пользу лиц, не являющихся налогоплательщиками 34. Нужно ли учитывать при расчете «д» дивиденды, начисленные в пользу иностранных организаций и нерезидентов? С одной стороны, из прямого прочтения пункта 2 статьи 275 НК РФ не следует исключений. Ведь этих лиц нельзя отнести к неплательщикам. Иностранные организации, получающие доходы от источников в РФ, – налогоплательщики 35.

С другой стороны, Минфин считает, что положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не распространяются на лиц, указанных в пункте 3 статьи 275 НК РФ. И при расчете не принимаются дивиденды, начисленные в пользу иностранной организации и нерезиденту 36.

Как видите, вопрос на настоящий момент открыт.

Д – общая сумма дивидендов, полученных налоговым агентом в текущем отчетном (налоговом) периоде и предыдущем отчетном (налоговом) периоде (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%) к моменту распределения дивидендов в пользу акционеров (участников), при условии, что данные суммы дивидендов ранее не учитывались при определении налоговой базы, определяемой в отношении доходов, полученных налоговым агентом в виде дивидендов.

Нужно ли учитывать при расчете показателя «Д» дивиденды, полученные от иностранных компаний?

1. Показатель «Д» формируется с учетом дивидендов, полученных от иностранных компаний (за исключением дивидендов, облагаемых по ставке 0%), поскольку пунктом 2 статьи 275 НК РФ не установлено иное 37.

2. Сумма полученных дивидендов в расчет не принимается, так как положения пункта 2 статьи 275 НК РФ не применяются при получении доходов от иностранных организаций 38.

Так что ждем разъяснений.

В случае если значение «Н» составляет отрицательную величину, обязанность по уплате налога не возникает и возмещение из бюджета не производится.

При выплатах дивидендов иностранной организации и (или) физическому лицу – нерезиденту РФ – налоговая база определяется налоговым агентом как сумма выплачиваемых дивидендов и к ней применяется ставка 15% 39.

Н = Х х 15%,

где Н – сумма налога, подлежащего удержанию;

X – сумма начисленных дивидендов.

Пример

ЗАО «Бета» по итогам 2007 года получило чистую прибыль в сумме 5 000 000 руб. Общим собранием 05.04.2008 года принято решение о распределении всей суммы прибыли между акционерами. Уставный капитал ЗАО сформирован следующим образом:

Иностранная организация X and Co – 30%;

Петров П.П. (резидент РФ) – 10%;

Смирнов С.С. (нерезидент РФ) – 10%.

ЗАО «Бета» является участником ООО «Дельта» в размере 50% уставного капитала. От «Дельта» 30.03.2008 года получены дивиденды в сумме 700 000 руб. (за минусом удержанного налога).

Выплата всем участникам произведена 15.04.2008 года.

Вариант 1

При расчете руководствуемся письмом Минфина России от 31.10.2007 № 03-03-06/1/751.

1. Рассчитаем величину налогов и дивидендов к выплате иностранной организации (30%) и нерезиденту (10%).

Добавить комментарий