Актуальные разъяснения по НДФЛ

Все изменения по НДФЛ, которые нас ждут с 2020 года

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ разрешает взыскивать задолженность по НДФЛ за счет средств работодателей. Сейчас уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается (п. 9 ст. 226 НК РФ).

С 2020 года заработает исключение из общего правила. Уплата НДФЛ за счет средств организаций и ИП будет допускаться при неправомерном неудержании или неполном удержании НДФЛ налоговым агентом. НДФЛ с работодателей разрешат взыскивать в тех случаях, когда неуплаченный НДФЛ доначислят по итогам налоговой проверки (п. 16 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Уплата НДФЛ единым платежом

По действующим нормам единый платеж физлиц может зачитываться в счет уплаты их имущественных налогов (транспортный налог, земельный налог и налог на имущество). Уплата НДФЛ за счет единого платежа не допускается.

С 1 января 2020 года средства единого налогового платежа можно будет направлять в счет уплаты НДФЛ, который указывается в налоговых уведомлениях (п. 10 ст. 1 Федерального закона № 325-ФЗ). Речь идет о ситуациях, когда НДФЛ не удержал налоговый агент и налог должен уплатить сам налогоплательщик по налоговому уведомлению, полученному из налоговых органов (п. 6 ст. 228 НК РФ).

Электронная отчетность по НДФЛ

Одновременно Федеральным законом от 29.09.2019 № 325-ФЗ пересматривается численность персонала работодателей, которая обязывает их представлять электронную отчетность по НДФЛ. В настоящее время машиночитаемые формы 6-НДФЛ и 2-НДФЛ на распечатанном бланке могут сдавать все налоговые агенты (организации и ИП), численность получателей дохода от которых за год составила меньше 25 человек. Все остальные налоговые агенты (с численностью получателей дохода от 25 человек и больше) обязаны сдавать отчетность в электронной форме.

С 1 января 2020 года данный порядок меняется. Сдавать 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в электронной форме будут все работодатели с численностью сотрудников более 10 человек (абз. 6 п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Несоблюдение электронной формы повлечет взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый расчет/справку (ст. 119.1 НК РФ).

Перенос сроков сдачи отчетности

В настоящее время годовой расчет по форме 6-НДФЛ предоставляется организациями и ИП не позднее 1 апреля. В этот же срок предоставляются и справки 2-НДФЛ с признаками «1» и «3» (для тех случаев, когда НДФЛ был удержан налоговым агентом).

shutterstock_175233092-1.jpg

С 1 января 2020 года Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ меняет крайний срок сдачи отчетности.

Организации и ИП будут сдавать итоговые 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ до 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (абз. 1–3 п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Изменения по НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ упрощает порядок уплаты налога и сдачи отчетности по НДФЛ для организаций с обособленными подразделениями. По действующим правилам организации, имеющие обособленные подразделения, должны платить налог и представлять 6-НДФЛ и 2-НДФЛ в налоговые органы по месту учета подразделений. Организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, должны уплачивать НДФЛ и предоставлять данную отчетность в ИФНС по месту учета каждого подразделения.

С 1 января 2020 года организации, имеющие несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, смогут платить налог и сдавать 6-НДФЛ и 2-НДФЛ по месту нахождения одного из своих подразделений.

Для этого организация должна уведомить налоговые органы о выборе конкретной инспекции для уплаты налога и сдачи отчетности. Уведомление нужно представить не позднее 1 января. При этом изменить инспекцию, в которую платится НДФЛ и представляется единая отчетность по НДФЛ, можно будет только со следующего года (абз. 7 п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ).

Отмена 2-НДФЛ

Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ отменяет требование о представлении организациями и ИП справок по форме 2-НДФЛ. Налоговые агенты перестанут представлять данные справки, начиная с отчетности за налоговый период 2021 года. В 2020 году данная обязанность за налоговыми агентами сохраняется.

За 2021 год и последующие налоговые периоды сведения о доходах физлиц и суммах налога, удержанных и перечисленных в бюджет, будут представляться в составе расчета по форме 6-НДФЛ (абз. 8 п. 19 ст. 2 Федерального закона от 29.09.2019 № 325-ФЗ). Порядок сдачи новой формы 6-НДФЛ пока не разработан.

Льготы по НДФЛ для пострадавших от ЧС

Федеральный закон от 29.09.2019 № 323-ФЗ расширил перечень льгот по НДФЛ для пострадавших в России от террористических актов, стихийных бедствий или от других чрезвычайных обстоятельств.

Ранее от НДФЛ освобождались только денежные выплаты таким физлицам и членам их семей, в том числе в виде материальной помощи. По новым правилам от НДФЛ освобождаются уже все доходы, полученные пострадавшими, включая доходы в натуральной форме, а также прощение долгов.

Данная льгота применяется начиная с 1 января 2019 года.

Одновременно от НДФЛ освобождаются доходы граждан, предоставляющих пострадавшим жилые помещения. Плата за наем жилых помещений для пострадавших не облагается налогом в пределах сумм, полученных пострадавшими на эти цели из бюджета.

Льготы по НДФЛ для студентов

По действующим правилам НДФЛ не облагаются только стипендии студентов, аспирантов, ординаторов и ассистентов-стажеров организаций, осуществляющих образовательную деятельность.

С 1 января 2020 года от НДФЛ освобождаются суммы материальной помощи, оказываемой образовательной организацией студентам (курсантам), аспирантам, адъюнктам, ординаторам и ассистентам-стажерам.

Освобождение от НДФЛ при продаже жилья

Сейчас по общему правилу минимальный срок владения недвижимым имуществом для целей освобождения от НДФЛ доходов от его продажи составляет 5 лет (217.1 НК РФ).

С 1 января 2020 года при продаже единственного жилья, находившегося в собственности налогоплательщика (включая совместную собственность супругов) три года, НДФЛ взиматься не будет. Данное освобождение от НДФЛ также распространяется на земельный участок, на котором расположено продаваемое жилое помещение (п. 3 ст. 1 Федерального закона от 26.07.2019 № 210-ФЗ).

Льготы по НДФЛ для должников

Федеральный закон от 26.07.2019 № 210-ФЗ освободил от НДФЛ безнадежные долги физлиц. Речь идет о доходах в виде задолженности перед организациями или ИП, от погашения которой налогоплательщик полностью или частично освобождается в связи с признанием такой задолженности безнадежной к взысканию.

Чтобы такие доходы были освобождены от НДФЛ, физлицо не должно быть зависимым от кредитора и не должно состоять с ним в трудовых отношениях. При этом такие доходы не должны являться материальной помощью либо формой встречного исполнения обязательства перед физлицом. Новая льгота начнет действовать с 1 января 2020 года (п. 62.1 ст. 217 НК РФ).

Актуальные разъяснения по НДФЛ

С отчетности за 2021 год расчет 6-НДФЛ снова придется сдавать по новой форме. Некоторые правки носят технический характер (например, изменение штрихкодов, добавление КБК в справку к расчету 6-НДФЛ), а некоторые меняют и форму, и порядок ее заполнения. Остановимся на последних подробнее.

Изменили принцип отражения доходов в разделе 2 расчета 6-НДФЛ

Первое и наиболее важное изменение связано с моментом отражения в расчете 6-НДФЛ доходов и НДФЛ по ним. Действующая редакция приказа предписывает отражать суммы начисленного дохода и НДФЛ по нему следующим образом:

  • в разделе 1 указываются сроки перечисления и суммы удержанного налога (п. 3.1 Порядка), то есть НДФЛ попадает в этот раздел только после того, как доход выплачен и НДФЛ с него удержан;
  • в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке (п. 4.1 Порядка). Налоговый кодекс РФ не содержит понятия “начисленный доход”, но содержит понятие “дата получения дохода”, которая определяется по правилам 223 НК РФ. Поскольку НДФЛ не может быть исчислен с дохода, который еще не начислен, то, по нашему мнению, начисление дохода с точки зрения отражения в разделе 2 также производится на дату его получения по правилам ст. 223 НК РФ. Другими словами, доходы отражаются по дате исчисления НДФЛ (независимо от даты его удержания и уплаты в бюджет).

Получается, что один и тот же доход и НДФЛ с него в разных разделах расчета 6-НДФЛ отражаются по-разному. Например, зарплата за сентябрь выплачена 10 октября. Дата получения дохода и исчисления налога – 30 сентября, а вот дата удержания налога – 10 октября. В расчете 6-НДФЛ за 9 месяцев 2021 года НДФЛ с этого дохода не отражается по строке 022 раздела 1, поскольку он в этот период еще не удержан. При этом в разделе 2 этого расчета зарплата за сентябрь и НДФЛ с нее отражаются по строкам 110, 112 и 140 (поскольку дата получения дохода пришлась на этот период). Однако такой подход не устраивает налоговые органы (вероятнее всего, из-за несовпадения сумм в разных разделах расчета по периодам), поэтому ФНС России рекомендует включать в расчет 6-НДФЛ только суммы доходов (в том числе зарплаты), которые фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета (от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@ и от 06.10.2021 № БС-4-11/14126@, см. подробный комментарий).

Теперь порядок заполнения раздела 2 расчета 6-НДФЛ скорректирован: в нем будут отражаться обобщенные по всем физлицам суммы не только начисленного, но и фактически полученного дохода. Однако в порядке снова не поясняется, что понимается под “фактическим получением дохода”. Если речь идет о дате фактического получения дохода по правилам ст. 223 НК РФ, то доходы и НДФЛ по ним будут попадать в раздел 2 расчета в том отчетном периоде, на который приходится дата фактического получения дохода (независимо от даты выплаты дохода и удержания с него НДФЛ). Например, зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, признается фактически полученной 30 сентября, поэтому должна отражаться в строках 110 и 112 раздела 2 за 9 месяцев. Однако такой подход не единственно возможный. Есть вероятность, что изменения продиктованы необходимостью синхронизировать разделы 6-НДФЛ. Тогда порядок заполнения 6-НДФЛ будет иным (его порекомендовала ФНС России в недавних письмах): доходы НДФЛ отражаются в расчете только после их выплаты налогоплательщику. В таком случае зарплата за сентябрь, выплаченная в октябре, будет попадать в строки 110 и 112 раздела 2 расчета 6-НДФЛ только за год, а в разделе 2 расчета за 9 месяцев она отражаться не будет. В сложившейся ситуации остается ждать разъяснений контролирующих органов.

Читайте также:  Регистрировать ИП в ФСС будут по новому регламенту
Доходы и налоги ВКС выделили в расчете

Другое изменение связано с отражением в 6-НДФЛ доходов высококвалифицированных иностранных специалистов по трудовым, а также по гражданско-правовым договорам на выполнение работ и услуг. Напомним, доходы ВКС облагаются НДФЛ по ставкам 13 или 15 % независимо от налогового статуса (резидент или нерезидент). Читайте об этом подробнее.

Теперь для отражения доходов и налогов таких специалистов в раздел 2 расчета добавили новые строки:

  • 115 – доход, начисленный ВКС. По этой строке отражается обобщенная сумма дохода по всем ВКС. Сейчас их доход отражается только в общей сумме доходов физлиц по строке 110;
  • 121 – количество ВКС, которые в отчетном периоде получили доход. Сейчас численность ВКС входит только в общую численность физлиц по строке 120;
  • 142 – сумма НДФЛ, исчисленная с доходов ВКС. Раньше исчисленная сумма налога с доходов ВКС отражалась только по строке 140 в общей сумме исчисленного НДФЛ.

Кроме того, в справке о доходах и суммах налога физического лица (заполняется при составлении годового расчета 6-НДФЛ) появился новый статус налогоплательщика для ВКС со статусом резидента – ему присвоено значение 7. Связано это, скорее всего, с тем, что несмотря на применение пониженной ставки НДФЛ (13 или 15 %) к доходам ВКС, они не имеют права на налоговый вычет до приобретения статуса резидента (см. подробнее).

Новые коды отчетных периодов

Для ИП и главы КФХ ввели новые коды отчетных периодов для указания в расчете:

83 – 1-й квартал при снятии с учета в качестве индивидуального предпринимателя и главы КФХ

84 – полугодие при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ

85 – 9 месяцев при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ

86 – год при снятии с учета в качестве ИП и главы КФХ.

Зачет налога на прибыль отражается в 6-НДФЛ

Напомним, что с 1 января 2021 года у организаций появилась возможность зачесть уплаченный налог на прибыль с дивидендов в счет уплаты НДФЛ с дивидендов, полученных физлицами от этой организации. Речь идет о следующей ситуации: российская организация получает дивиденды, налог на прибыль с них исчисляет и удерживает налоговый агент (российская организация), а потом полученная прибыль распределяется между участниками – физлицами-резидентами. Правила такого зачета приведены в новом п. 3.1 ст. 214 НК РФ (см. подробнее).

Теперь возможность зачета предусмотрена в отчете 6-НДФЛ. Сумма налога на прибыль, подлежащая зачету, отражается:

  • в строке 155 раздела 2 отчета 6-НДФЛ,
  • в разделе 2 справки о доходах и суммах налога физического лица (приложение № 1 к расчету 6-НДФЛ). Напомним, эта справка составляется при подготовке расчета 6-НДФЛ за год.

Не пропускайте последние новости – подпишитесь
на бесплатную рассылку сайта:

НДФЛ – 2020: основные изменения

Марина Крицкая

В течение года Госдума приняла несколько законов, касающихся НДФЛ, самым заметным из них стал Федеральный закон от 29.09.2019 № 325-ФЗ, который касается достаточно обширного перечня изменений. Компаниям придется привыкнуть к новым срокам представления отчетности по НДФЛ, правилам по сдаче отчетности при наличии обособленных подразделений и другим новшествам.

Изменение сроков по сдаче 6-НДФЛ и 2-НДФЛ

С 2020 года сокращается срок для представления налоговыми агентами 2-НДФЛ и 6-НДФЛ — до 1 марта (ранее это нужно было сделать до 1 апреля).

Таким образом, уже в 2020 году по доходам 2019 года налоговые агенты обязаны будут представить сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ, а также годовой расчет по форме 6-НДФЛ до 1 марта, то есть в новый срок.

Получается, что со следующего года предельный срок для представления отчетности по НДФЛ унифицирован.

В 2020 году 1 марта выпадает на выходной, а это значит, что налоговая отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ могут быть представлены не позднее 2 марта 2020 года. Такие разъяснения, в частности, даются в Письме ФНС РФ от 15.11.2019 № БС-4-11/23242@.

Изменения в электронной отчетности

С 1 января 2020 года налоговая отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год, при условии численности работников свыше 10 человек, должна представляться по новым правилам, то есть в электронном виде.

Таким образом, в случае если количество работников превышает 10, то право представлять налоговую отчетность и сведения о доходах физлица на бумаге у налогового агента нет. В противном случае за неправильный способ составления документа будут применяться санкции.

Аналогичные изменения внесены в положения п. 10 ст. 431 НК РФ, предусматривающие право плательщиков страховых взносов и вновь созданных организаций (в том числе в результате реорганизации), у которых численность физлиц, в пользу которых начислены выплаты и иные вознаграждения, за расчетный (отчетный) период превышает 10 человек, представлять расчеты, указанные в п. 7 ст. 431 НК РФ, в электронной форме.

Новые правила по сдаче отчетности для компаний с обособленными подразделениями

С 2020 года действует новшество для налоговых агентов, имеющих в распоряжении несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, то есть в рамках одного ОКТМО. У них появится возможность представлять налоговую отчетность по НДФЛ и перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту учета самой организации или одного из ее обособленных подразделений. О своем выборе нужно уведомить налоговый орган.

Сейчас такие организации сдают отчетность по месту учета и головной организации, и каждого обособленного подразделения. Но крупным компаниям с большой филиальной сетью крайне неудобно перечислять НДФЛ в таком режиме.

Больше не нужно ходить по инспекциям — Экстерн доставит ваш отчет вовремя и без ошибок.

Есть хорошая новость и для организаций с несколькими обособленных подразделений в другом муниципальном образовании. Среди обособленных подразделений можно будет выбрать ответственное лицо.

Планируется, что нововведения начнут действовать с 2020 года. То есть в отношении расчетов, принятых 6-НДФЛ уже с 2020 года и по налогу, который будет уплачиваться в 2020 году, уже можно применять новый порядок.

Утверждены новые контрольные соотношения для отчетов по НДФЛ

Известны новые контрольные соотношения для проверки расчетов по форме 6-НДФЛ и справок 2-НДФЛ.

В Письме ФНС РФ от 10.03.2016 N БС-4-11/3852@ уже содержатся контрольные соотношения показателей для расчета по форме 6-НДФЛ и справки 2-НДФЛ. Но Письмо ФНС РФ от 17.10.2019 N БС-4-11/21381@ дополнило список.

Так, новые контрольные соотношения сопоставляют среднюю зарплату работника по данным представленной отчетности по НДФЛ с МРОТ и величиной средней отраслевой заработной платы. Если она окажется ниже МРОТ или средней отраслевой зарплаты, то это станет «маркером», сигнализирующим о возможном занижении налоговой базы по НДФЛ.

В случае несоответствий налоговики уведомят работодателя о выявленных противоречиях и потребуют пояснений или внесения исправлений в течение 5 дней.

В целом необходимость выплаты заработной платы не ниже МРОТ установлена Трудовым кодексом (ст. 133). То есть уже сейчас действует ответственность за занижение зарплаты. Но налоговые органы не собираются подменять трудовую инспекцию — они контролируют неуплату налога работодателями, которые незаконно занижают зарплату.

Чтобы самостоятельно проверить, является ли выплачиваемая зарплата соответствующей требованиям, можно воспользоваться сервисом «Прозрачный бизнес», куда загружены рассчитанные налоговиками сведения о среднемесячных доходах по определенному виду экономической деятельности в разрезе регионов.

Объединение 2-НДФЛ и 6-НДФЛ

Срок представления 2-НДФЛ и 6-НДФЛ был изменен неслучайно. В настоящее время налоговыми органами проводится работа по унификации порядка представления 2-НДФЛ, она направлена в том числе на упрощение всей процедуры представления отчетности по НДФЛ и уплаты налогов.

По доходам 2021 года предполагается представление 2-НДФЛ внутри расчета 6-НДФЛ.

Сама форма 6-НДФЛ упростится. Из Раздела 2 формы уберут дату получения дохода и сумму получения дохода, то есть фактически останется только срок для перечислений, сумма для перечисления налогов, которая будет ложиться в лицевой счет агента.

В первом разделе останутся суммы доходов по начислению, также планируется добавить суммы, фактически выплаченные в отчетном периоде, и суммы, фактически выплаченные за предыдущий период. Тем самым налоговики хотят избавить бухгалтеров от необходимости постоянного контроля за переходящими остатками.

Изменения намечены на 2021 год.

Вести учет НДФЛ, формировать и сдавать 6‑НДФЛ и 2‑НДФЛ через удобный веб-сервис.

В некоторых случаях работодатели будут платить НДФЛ за работников

Раньше уплата НДФЛ за счет средств налогового агента не допускалась. Со следующего года внесены изменения, и теперь налоговый агент будет уплачивать НДФЛ за свой счет в случае доначисления ему сумм налога в ходе проверки.

Так, если в 2020 году налоговый орган при проведении камеральной или выездной налоговой проверки установит факт неудержания или неполного удержания налога, то в решении налоговой о привлечении к ответственности будет указано, что налоговому агенту нужно уплатить определенную сумму НДФЛ.

Скорее всего, будет принято решение о применении этой нормы в проверках, начиная уже с 1 января 2020 года. Остается дождаться официального письма с разъяснениями от ФНС.

Даны разъяснения по заполнению поля 107 в платежке на НДФЛ с дивидендов

Согласно п. 8 Правил указания информации, идентифицирующей налоговый платеж при уплате налога один раз в год 4-й и 5-й знаки показателя налогового периода заполняются нулями («0»). Если законодательством о налогах и сборах по годовому платежу предусматривается более одного срока уплаты налогового платежа и установлены конкретные даты уплаты налога для каждого срока, то в показателе налогового периода указываются эти даты.

При уплате НДФЛ с дивидендов один раз в год реквизит «107» платежного поручения заполняется в формате «ГД.00.2019» при условии перечисления суммы НДФЛ не позднее дня, следующего за днем выплаты налогоплательщику дохода.

Минфин расширил перечень выплат, которые не облагаются НДФЛ

Согласно Федеральному закону от 17.06.2019 № 147-ФЗ, эти выплаты касаются отдельных видов доходов:

  • оплата работодателем стоимости проезда до места проведения отпуска на территории России для сотрудников, работающих или проживающих в районах Крайнего Севера;
  • компенсационные выплаты медработникам до 1 млн руб.;
  • компенсация взамен полагающегося земельного участка;
  • доходы, полученные Героями Советского Союза и РФ и Героями Труда;
  • выплаты гражданам, подвергшимся воздействию радиации;
  • доходы, полученные в связи с рождением ребенка;
  • доходы, полученные инвалидами или детьми-инвалидами, а также суммы оплаты дополнительных выходных дней, предоставляемых лицам, ухаживающим за ними;
  • доходы, полученные в рамках социальной поддержки;
  • выплаты почетным донорам.
Читайте также:  Как можно восстановиться на работе после увольнения?

Готовится законопроект о снижении НДФЛ для нерезидентов

У ведомств есть несколько месяцев на то, чтобы представить законопроект о снижении ставки НДФЛ для налоговых нерезидентов с 30 % до 13 % к 12 марта 2020 года. Такое распоряжение им дал премьер-министр Дмитрий Медведев.

Принятие такого закона приведет к уравниванию ставок НДФЛ для резидентов и нерезидентов. По словам министра финансов Антона Силуанова, инициатива может быть реализована с 2021 года. Поэтому в течение 2020 года для бухгалтеров пока ничего не поменяется. Им нужно будет так же вести раздельный учет и подтверждать получение резидентства или, наоборот, факт того, что человек резидентом уже не является, и применять ставку.

С 2021 год порядок упростится и не будет зависеть от того, является человек резидентом или нет.

Подпишитесь на наш канал в Telegram , чтобы вовремя узнавать о самых важных изменениях для бизнеса.

Не пропустите новые публикации

Подпишитесь на рассылку, и мы поможем вам разобраться в требованиях законодательства, подскажем, что делать в спорных ситуациях, и научим больше зарабатывать.

Какие изменения в НДФЛ начали действовать в 2020 году

Как работаем и отдыхаем в 2022 году ?

В 2020 году начал действовать ряд федеральных законов и подзаконных актов, касающихся исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц. Речь, прежде всего, идет о ФЗ-325 от 29/09/19 г. Обзор наиболее важных изменений по НДФЛ содержит наш материал.

Отчетность по-новому

Важные новшества в отчетности по налогу. Они касаются, прежде всего, работы бухгалтеров:

    Сроки сдачи годовой отчетности 2-НДФЛ и 6-НДФЛ. Привычный срок до 1 апреля сокращен на месяц. Уже по итогам 2019 года необходимо сдать формы до 1 марта 2020 года.

На заметку! 1/03/2020 года по календарю выходной день. Согласно законодательству срок переносится на следующий после выходного рабочий день – 2/03/2020. Это подтверждает и ФНС (см. документ №БС-4-11/23242@ от 15/11/19).

Чего ждать бухгалтерам? Изменение сроков сдачи отчетности – шаг неслучайный. Конечной целью этой работы является упрощение отчетности по подоходному налогу. Уже в текущем году весной планируется внести соответствующие изменения в законодательство. Формы 2 и 6 по НДФЛ объединят в один документ, предоставляемый по итогам года. Как объясняют чиновники, форма 2-НДФЛ будет «поглощена» формой 6-НДФЛ и окажется ее составной частью. Реальные изменения намечены на 2021 год, но готовиться к ним целесообразно уже сейчас.

Важно! На высшем уровне принято решение, и готовится законопроект по снижению ставки налога для нерезидентов. Уже в марте документ должен увидеть свет. Ставка будет снижена до 13%, таким образом доходы резидентов и нерезидентов будут облагаться по умолчанию в равной степени. Подготовленные изменения должны вступить в силу с 2021 года.

Необлагаемые доходы и льготы

Статья 217 НК РФ посвящена доходам, не облагаемым НДФЛ. Список является закрытым. В 2020 году список расширен и дополнен.

Так, НДФЛ не облагаются:

  • выплаты имеющим звание почетного донора;
  • пособия в связи с рождением ребенка (детей);
  • проезд, компенсируемый работодателем, если работник Крайнего Севера отправляется в отпуск;
  • меры социальной поддержки гражданам, имеющим такое право, выплаты по ним;
  • компенсации медицинским и педагогическим работникам до 1 млн руб.;
  • доходы Героев СССР, РФ; Героев соцтруда и РФ, а также полных кавалеров орденов Славы и Трудовой Славы;
  • выплаты «чернобыльцам» и иным подвергшимся воздействию радиации гражданам;
  • доходы инвалидов.

Кроме того, отдельные льготы касаются студенчества. Ранее от обложения налогом освобождались лишь стипендии, теперь же сюда добавляется и материальная помощь, оказываемая учебной организацией студентам (аспирантам, курсантам и др.).

Изменен и срок владения жильем, при котором в случае продажи доход не облагается НДФЛ. Он снижен до 3-х лет, против ранее действующей нормы в 5 лет. Правило действует, если жилье единственное, и распространяется также на участок, где расположено домовладение.

Если имеет место безнадежный к взысканию долг перед юрлицом, ИП, теперь он освобождается от обложения НДФЛ, хотя, по сути, является доходом. Должны соблюдаться при этом следующие условия для гражданина (НК РФ, ст. 217 п. 62.1):

  • у него не подписан трудовой договор с кредитором;
  • он не должен быть зависим от кредитора;
  • доход не является матпомощью;
  • доход не является результатом встречного исполнения обязательств.

Нормативной базой указанных изменений служит целый ряд федеральных законов: №ФЗ-147 от 17/06/19, ФЗ-327 от 29/09/19, ФЗ-210 от 26/07/19.

НДФЛ за работников

Платить НДФЛ из средств организации, ИП стало возможно. Однако это касается лишь отдельных случаев, связанных с налоговыми проверками. Ранее оплата за счет налогового агента ст. 226 НК РФ запрещалась, теперь же нее внесены изменения (п. 9). Если у налогового агента в результате проверки обнаружена недоплата НДФЛ в бюджет, налог доначислен или взыскан согласно решению ФНС, задолженность уплачивается им из собственных средств. Законодатель считает, что имело место беззаконное неудержание или неполное удержание НДФЛ.

Как уплачивать налог: нюансы для юрлиц и граждан

Изменения здесь для организаций и ИП касаются поля 107 в платежном поручении при уплате дивидендов. Поле 107 указывает на период, за который перечисляется сумма налога. Как правило, это годовой платеж, и Минфин (письмо №21-08-09/83856 от 31/10/19 г.) предлагает заполнять его в формате ГД.00.2019, т.е. без указания конкретного месяца.

В то же время ФНС отмечает, что по смыслу действующих законодательных норм не критично будет и проставление месяца выплаты дивидендов. Кроме того, при обращении в ИФНС всегда есть возможность уточнить реквизиты уже произведенного платежа.

Единый налоговый платеж граждан теперь можно будет направлять не только на уплату имущественных налогов (на землю, транспорт, недвижимость), но и подоходного налога. Это будет происходить в случае, когда налог агентом не удерживался, налогоплательщик обязан сам исполнить обязанность по уплате, согласно уведомлению из ФНС (ст. 228 п. 6 НК РФ).

Тезисно

В 2020 году, согласно целому ряду законодательных поправок, вступили в действие изменения по НДФЛ.

Отчетность по НДФЛ за 2021 год: «шпаргалка» для налоговых агентов

Сдача отчетности по НДФЛ за 2021 не обошлась без новой формы 6-НДФЛ. Рассмотрим внесенные в нее нововведения. Также остановимся на изменениях в Справке о доходах.

Обновленная форма 6-НДФЛ

Новая форма 6-НДФЛ утверждена Приказом ФНС России от 28.09.2021 №ЕД-7-11/845@, которым внесены изменения в действующую форму расчета, введенную приказом ФНС России от 15.10.2020 года № ЕД-7-11/753@. Срок представления 6-НДФЛ за 2021 год — не позднее 1 марта 2022.

По итогам 2021 года не забудьте включить в 6-НДФЛ Справку о доходах физического лица (аналог формы 2-НДФЛ) в качестве приложения (обновленная форма также утверждена Приказом ФНС России от 28.09.2021 №ЕД-7-11/845@).

Изменение формы связано с поправками в НК РФ, вступившими в силу в 2021 году. Рассмотрим основные разделы и ключевые принципы заполнения 6-НДФЛ, а также изменения, которые вступили в силу в 2021 году, и которые налоговый агент должен учесть при заполнении отчетности за 2021 год.

Заполнение отчета 6-НДФЛ в 2022 году

Основные разделы 6-НДФЛ:

  1. титульный лист;
  2. раздел 1 «Данные об обязательствах налогового агента»:
    • отражайте суммы и сроки перечисления НДФЛ, удержанного в последние три месяца отчетного периода, а также данные о суммах и сроках возврата НДФЛ за этот период;
    • если НДФЛ был удержан в отчетном периоде, однако срок его перечисления приходится на следующий отчетный период, сведения об удержанном НДФЛ все равно отразите в разделе 1 расчета за текущий отчетный период (письма ФНС России от 12.04.2021 № БС-4-11/4935@, от 01.04.2021 № БС-4-11/4351@);
    • для доходов физического лица, облагаемого по прогрессивной ставке, раздел 1 заполняйте отдельно.

Напомним, с 01.01.2021 года применяется прогрессивная ставка НДФЛ — 15% для налоговых резидентов РФ, получающих доход более 5 млн руб. в год.

Если физическое лицо получило годовой доход не более 5 млн руб., то НДФЛ исчисляется по ставке 13%. Если доход составил более 5 млн руб., то применяется комбинированная налоговая ставка: 650 тыс. руб. и 15 % от суммы превышения (п. 1 ст. 224 НК РФ).

Прогрессивная налоговая ставка не применяется в отношении определенных категорий доходов, облагаемым по специальным ставкам (посл. абз. п. 1 ст. 224 НК РФ). Например, продажа любого личного имущества (кроме ценных бумаг), получение в дар имущества (кроме ценных бумаг), страховые выплаты по договорам страхования и пенсионного обеспечения (п. 1.1 ст. 224 НК РФ), облагаются по ставке 13 % вне зависимости от размера дохода.

Обращаем также внимание на то, что в отношении дохода за 2021 год «прогрессивная» ставка НДФЛ применяется при расчете НДФЛ с каждой отдельно исчисленной налоговой базы, установленной в п. 2.1. ст. 210 НК РФ.

  • отражайте обобщенные сведения о доходах, суммах вычетов и НДФЛ по всем физическим лицам за год нарастающим итогом с начала года;
  • если в налоговом периоде НДФЛ исчислялся по разным ставкам, то раздел 2 заполняйте отдельно по каждой ставке.
  • данная справка представляется только при составлении расчета за год;
  • отражайте сведения о доходах физических лиц за отчетный год, а также обо всех фактах исчисления, удержания (или невозможности удержания) и перечисления НДФЛ.

Расчет 6-НДФЛ заполняйте в электронной форме. Представить отчет на бумажном носителе могут только налоговые агенты с численностью физических лиц, получивших доходы в налоговом периоде, не более 10 человек (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Подавайте отдельный расчет 6-НДФЛ по каждому ОКТМО. При наличии обособленного подразделения в другом муниципальном образовании, заполняйте два самостоятельных расчета: по головной организации и по обособленному подразделению (письмо ФНС России от 11.06.2021 № БС-4-11/8204@).

Нововведения в 6-НДФЛ

Изменения при заполнении Титульного листа

Изменения коснулись только индивидуальных предпринимателей и глав крестьянских (фермерских) хозяйств.

С 01.01.2022 указанные субъекты при снятии с учета в поле «Отчетный период» указывают следующие коды периодов, за которые подается отчет (пп. 1.2, 2 Приказа ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@, п. 6 Приложения № 2 к Приказу):

  • 83 — первый квартал;
  • 84 — полугодие;
  • 85 — 9 месяцев;
  • 86 — год.

Изменения при заполнении Раздела 2

Во-первых, изменения коснулись компаний, в которых работают высококвалифицированные иностранные специалисты (на основании ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 № 115-ФЗ “О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации).

В расчет добавлены новые строки для отражения доходов таких высококвалифицированных специалистов по трудовым и по гражданско-правовым договорам:

  • 115 — общая сумма дохода, начисленного по всем высококвалифицированным иностранным специалистам. В текущей форме соответствующий доход отражается в составе общей суммы доходов физических лиц (строка 110);
  • 121 — общее количество высококвалифицированных специалистов, получивших доход в отчетном периоде. В текущей форме количество таких специалистов отражается в общей численности физических лиц (строка 120);
  • 142 — сумма НДФЛ, исчисленная с доходов высококвалифицированных специалистов. В текущей форме соответствующая сумма НДФЛ включается в общую сумму исчисленного НДФЛ (строка 140) (пп. 2.1 — 2.5 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Во-вторых, в расчет добавлено новое поле 155, в котором отражается налог на прибыль, принятый организацией к зачету на основании п. 3.1 ст. 214 НК РФ. В данном случае речь идет о ситуациях, когда организация при исчислении НДФЛ с дивидендов, выплаченных физическому лицу, принимает к зачету налогу на прибыль, который удержал налоговый агент при выплате дивидендов организации. Сумму налога на прибыль, которую приняли к зачету в 2021 году, отразите в строке 155 расчета (п. 2.7 Приложения N 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 N ЕД-7-11/845@).

Напомним, с 2021 года расчет НДФЛ по дивидендам у налоговых резидентов производится налоговым агентом на дату фактического получения дохода нарастающим итогом с начала налогового периода с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (п. 3 ст. 226 НК РФ).

С 1 января 2021 года действует собственный порядок расчета налога на дивиденды для налоговых резидентов РФ (п. 3.1 ст. 214 НК РФ). Порядок предусматривает не корректировку налоговой базы, а уменьшение исчисленного НДФЛ на сумму налога на прибыль, удержанного с дивидендов, полученных самой организацией, пропорционально доле участия физлица в организации.

НДФЛ с дивидендов, выплаченных начиная с 2021 года, исчисляется по формуле:

НДФЛ = Дивиденды, начисленные физлицу * налоговая ставка (13% или 650 000+15 % с суммы, превышающей 5 млн руб.) — Налог на прибыль, подлежащий зачету Налог на прибыль организаций, подлежащий зачету (уменьшающий НДФЛ с дивидендов), определяется по формуле:

ЗНП= БЗ x 0,13, где:

ЗНП — сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету;

БЗ — база для определения суммы налога на прибыль организаций, подлежащей зачету.

Для определения базы для расчета налога на прибыль (БЗ), подлежащего зачету, необходимо определить два показателя:

  • показатель 1 — сумма доходов от долевого участия, в отношении которых исчислена сумма налога;
  • показатель 2 — произведение показателей К и Д2, из формулы для расчета удерживаемого налога на прибыль (п. 5 ст. 275 НК РФ). Напомним, что К показывает отношение суммы дивидендов, подлежащих распределению в пользу налогоплательщика — получателя дивидендов, к общей сумме дивидендов, подлежащих распределению российской организацией в пользу всех получателей, а Д2 — общая сумма дивидендов, полученных российской организацией.

После расчета этих двух показателей российской организации, выплачивающей дивиденды, необходимо выбрать наименьшее значение из них и использовать его в качестве базы для расчета подлежащего зачету налога на прибыль.

При распределении и выплате российской компанией дивидендов в пользу физического лица, которое не является налоговым резидентом РФ, НДФЛ рассчитывается по следующей формуле (п. 3 ст. 214, п. 3 ст. 224 НК РФ):

НДФЛ = Сумма выплачиваемых дивидендов * 15 %, если иная ставка не предусмотрена Соглашением об избежании двойного налогообложения.

В-третьих, в разделе 2 нужно отражать только суммы фактически полученного дохода по всем физическим лицам. К примеру, если на дату сдачи отчетности по НДФЛ зарплата за декабрь работникам начислена, однако фактически так и не выплачена, то в расчете 6-НДФЛ сумму начисленной зарплаты указывать не нужно (на это указала и ФНС России в письме от 13.09.2021 № БС-4-11/12938@).

Изменения в Справке о доходах и суммах НДФЛ

С 1 января 2022 г., т.е. с отчетности за 2021 год, в форму справки:

  • добавлен специальный код для высококвалифицированных специалистов — налоговых резидентов РФ. В поле «Статус налогоплательщика» раздела 1 справки укажите код «7» (п. 3.1 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@);
  • в раздел 2 справки добавлено поле «Код бюджетной классификации» (пп. 4.1, 5.1 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@);
  • в раздел 2 добавлено поле «Сумма налога на прибыль организаций, подлежащая зачету», которое заполняется при выплате дивидендов физическому лицу — резиденту РФ, в отношении которых при расчете НДФЛ организация зачла налог на прибыль в соответствии с п. 3.1 ст. 214 НК РФ (п. 4.3 Приложения № 2 к Приказу ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/845@).

Изменения кодов доходов

При заполнении 6-НДФЛ учитывайте изменения в коды доходов, внесенные приказом ФНС России от 28.09.2021 № ЕД-7-11/844@.

В частности, появились следующие коды доходов для учета:

  • 2015 — для сверхнормативных суточных (больше 700 руб. в день для командировок по РФ и 2 500 руб. в день — для командировок за рубеж);
  • 1401 — для доходов от сдачи в аренду жилой недвижимости;
  • 1402 — для сдачи в аренду иных (кроме жилых) объектов недвижимости;
  • 2004 — для ежемесячного денежного вознаграждения за классное руководство за счет федерального бюджета.
  • 2721 — для стоимости имущества, полученного в порядке дарения (за исключением имущества, налоговая база по которому определяется в соответствии с п. 6 ст. 210 НК РФ);

Также расширен перечень кодов для учета социальных налоговых вычетов:

  • 323 — для расходов на лекарства;
  • 329 — для вычета на физкультуру.

Мы рассказали о сдаче отчетности по НДФЛ за 2021 год. Но наши аудиторы и эксперты подготовили шпаргалку «Отчетность за 2021 год: бухгалтерская и налоговая», из которой вы можете узнать о других важных моментах подготовки годовой бухгалтерской отчетности, деклараций по налогам и расчета по страховым взносам.

Предлагаем «настольную книгу» по подготовке бухгалтерской отчетности за 2021 год (с учетом новых ФСБУ), а также налоговых деклараций (НДС, Налог на прибыль, налог на имущество) и расчетов (соцвзносы, НДФЛ).

ФНС России от 13.09.2021 N БС-4-11/12938@

Федеральная налоговая служба в отношении заполнения расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 230 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговые агенты представляют в налоговый орган по месту учета в установленный срок расчет сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (далее – расчет по форме 6-НДФЛ), и документ, содержащий сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу.

Форма расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, порядок ее заполнения и представления утверждены приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ “Об утверждении формы расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом (форма 6-НДФЛ), порядка ее заполнения и представления, формата представления расчета сумм налога на доходы физических лиц, исчисленных и удержанных налоговым агентом, в электронной форме, а также формы справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах налога на доходы физических лиц” (далее – приказ ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@).

При этом сведения о доходах физических лиц истекшего налогового периода и суммах налога, исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджетную систему Российской Федерации за этот налоговый период по каждому физическому лицу, за 2021 год и последующие налоговые периоды представляются налоговыми агентами в налоговый орган в составе расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденной приказом ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@, в виде приложения N 1 “Справка о доходах и суммах налога физического лица” (далее – Приложение N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ).

Согласно пункту 1.3 Порядка заполнения расчета по форме 6-НДФЛ, утвержденного согласно приложению N 2 к приказу ФНС России от 15.10.2020 N ЕД-7-11/753@ (далее – Порядок заполнения), расчет по форме 6-НДФЛ заполняется налоговыми агентами на основании данных учета доходов, начисленных и выплаченных физическим лицам налоговым агентом, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленного и удержанного налога на доходы физических лиц (далее – налог), содержащихся в регистрах налогового учета.

В соответствии с пунктами 4.1 и 4.2 Порядка заполнения в разделе 2 указываются обобщенные по всем физическим лицам суммы начисленного дохода, исчисленного и удержанного налога нарастающим итогом с начала налогового периода по соответствующей налоговой ставке. Если налоговый агент выплачивал физическим лицам в течение налогового периода (отчетного периода) доходы, облагаемые по разным ставкам, раздел 2 заполняется для каждой из ставок налога.

Согласно пункту 5.5 Порядка заполнения в разделе 2 “Общие суммы дохода и налога по итогам налогового периода” Приложения N 1 к расчету по форме 6-НДФЛ указываются общие суммы начисленного и фактически полученного дохода, исчисленного, удержанного и перечисленного налога по соответствующей ставке, указанной в поле “Ставка налога”.

Учитывая изложенное, в расчете по форме 6-НДФЛ налоговым агентом указываются (отражаются) суммы доходов, в том числе в виде заработной платы, которые начислены и фактически выплачены физическим лицам (получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ.

Дополнительно обращается внимание, что доходы, которые фактически не выплачены физическим лицам (не получены физическими лицами) на дату представления расчета по форме 6-НДФЛ, не указываются (не отражаются) налоговым агентом в расчете по форме 6-НДФЛ. В случае отражения таких доходов в расчете по форме 6-НДФЛ налоговый агент с учетом пункта 6 статьи 81 Кодекса обязан внести необходимые изменения и представить в налоговый орган уточненный расчет по форме 6-НДФЛ.

Доведите данное письмо до нижестоящих налоговых органов и налоговых агентов.

Ссылка на основную публикацию